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    资产评估财务会计辅导:持有至到期投资(1)
    作者:培训吧 来源:my8848.com 更新日期:2009-12-11

      一、 概述
      持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
      通常情况下,企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等,
      二、会计处理
      (一)设置帐户
      持有至到期投资——投资的类别和品种(成本、利息调整、应计利息)
      (二)账务处理
      1.取得的持有至到期投资
      持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应单独确认为应收项目。
      企业取得的持有至到期投资,应按该投资的面值,借记本科目(成本),按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息, 借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”,按其差额,借记或贷记本科 目(利息调整)。
      借:持有至到期投资——成本
      应收利息
      贷:银行存款
      持有至到期投资——利息调整
      2.期末计息
      持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入,计入投资收益。
      ①若债券分期付息、一次还本
      资产负债表日,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息” 科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。
      借:应收利息
      贷:投资收益
      借记或贷持有至到期投资——利息调整
      借:银行存款
      贷:应收利息
      ②若一次还本付息
      资产负债表日 按票面利率计算确定的应收未收利息,借记本科目(应计利息),按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记本科目(利息调整)。
      借:持有至到期投资——应计利息
      贷:投资收益
      借记或贷持有至到期投资——利息调整
      注:实际利率法,是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。
      实际利率,是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量,折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。
      实际利率与票面利率差别较小的,也可按票面利率计算利息收入,计入投资收益。
      3.债券到期,收回本息,
      借:银行存款
      贷:持有至到期投资——投资成本
      ——应计利息
      【例题1】
      甲股份有限公司于2007年1月1日以20420万元购入乙公司发行的面值总额为20000万元的公司债券确认为持有至到期投资,该债券系5年期,按年付息,票面年利率为6%,实际利率5.515%,甲公司对债券的溢折价采用实际利率法摊销,2008年12月31日应确认该持有至到期投资的账面价值为(   )。

      A.20420          B.20346.16         C.20268.25         D.20186.05
      【答案】C
      【解析】2007年末摊余价值=20420+20420×5.515%-20000×6%=20346.16万元
      2008年末摊余价值=20346.16+20346.16×5.515%-20000×6%=20268.25万元
      【例题2】
      甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券,作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元,票面利率为10%,甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次,最后一年还本金并付最后一次利息,假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下:
      (1)2007年1月初购入时
      借:持有至到期投资——成本100  (即面值)
      ——利息调整6 (即溢价)
      贷:银行存款     106
      (2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入

      ①该债券名义利率=10%,年应收利息=票面金额100万元×票面利率10%=10万元。
      ②计算该债券的实际利率 r=7.6889%。
      ③计算利息收入(实际利率法)
      项目 应收利息
      利息收入
      溢价摊销
      (还本)
      本金(摊余成本)
      ①=面值×票面利率 ②=上一期④×实际利率 ③=①-② ④=上一期④
      -③
      2007.1.1       106
      2007.12.31 10 8.15 1.85 104.15
      2008.12.31 10 8.01 1.99 102.16
      2009.12.31 10 7.84 2.16 100
      合计 30 24 6
      借:应收利息  10
      贷:投资收益  8.15(利息收入)
      持有至到期投资——利息调整1.85 (即溢价摊销,还本额)
      借:银行存款  10
      贷:应收利息   10
      (3)2008年12月31日计算应收利息和确认利息收入
      借:应收利息  10
      贷:投资收益  8.01(利息收入)
      持有至到期投资——利息调整1.99(即溢价摊销,还本额)
      借:银行存款  10
      贷:应收利息   10
      (4)2009年12月31日计算应收利息和确认利息收入,还本
      借:应收利息  10
      贷:投资收益  7.84(利息收入)
      持有至到期投资——利息调整2.16(即溢价摊销,还本额)

      借:银行存款 110
      贷:持有至到期投资——成本100  (即面值)
      应收利息   10


     
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