2015年资产评估师考试《财务会计》精讲辅导(七)
发布时间：2010/8/20 13:52:43 来源：城市学习网 编辑：admin
（2）非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号－－企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
项 目 借 方 贷 方 差 额
初始计量 取得被购买方可辨认净资产公允价值份额 付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值
投出资产公允价值大于权益份额－－商誉；投出资产公允价值小于权益份额－－当期投资损益。
投出资产公允价值与其账面价值的差额，当期转让资产损益。
后续计量采用成本法 追加和收回改变投资账面价值，获得利润超过投资以后累积结果作为投资成本收回。
【例题】东方公司与南方公司合并（非关联关系）,合并计划如下:南方公司以控股合并方式兼并东方公司,南方公司通过银行支付给东方公司的母公司2 000万元, 同时承担东方公司所欠某公司债务，债务账面价值2 000万元,公允价值2 500万元, 兼并后南方公司持有东方公司80%的股份,购买日东方公司可辨认净资产公允价值为3 000万元。南方公司会计处理为:
[答疑编号30040105：针对该题提问]
借：长期股权投资－－东方公司 （3 000×80%）2 400
商誉 [（2 000+2 500）-2 400]2 100
贷：银行存款 2 000
应付账款 2 500
（三）无共同控制和重大影响，无公开报价或公允价值
项 目 特 点
初始计量 支付现金、发行的权益性证券的公允价值、非货币性交易的公允价值和应支付的相关税费作为初始成本等；
后续计量采用成本法 追加和收回改变投资账面价值，获得利润超过投资以后累积结果作为投资成本收回。
二、长期股权投资的权益法
（一） 权益法及其适用范围
长期股权投资采用权益法核算的情况下，投资最初以初始投资成本计量；投资后，随着被投资单位可辨认净资产公允价值的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。
投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。
适用范围：有共同控制或重大影响（合营企业、联营企业）。
（二）权益法的核算
1.初始投资时的处理
（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；
（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。
【例题】2006年1月2日，A公司以银行存款600万元对D公司投资，所持有D公司股权的50%，有重大影响。D公司可辨认净资产公允价值总额为1 000万元。
[答疑编号30040106：针对该题提问]
借：长期股权投资－－D公司（投资成本） 600
贷：银行存款 600
假定A公司以银行存款400万元对D公司投资
借：长期股权投资－－D公司（投资成本） （1000×50%）500
贷：银行存款 400
营业外收入 100
2.被投资单位实现净损益的核算
投资后随着被投资单位可辨认净资产公允价值的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，其中通过“长期股权投资－×公司（损益调整）”核算的内容有以下三种情况处理：
（1）属于被投资单位当年实现净利润而影响的可辨认净资产公允价值的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值。会计账务处理为：
借：长期股权投资－×公司（损益调整）
贷：投资收益
（2）被投资单位宣告分配利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。会计账务处理为：
借：应收股利
贷：长期股权投资－×公司（损益调整）
（3）属于被投资单位当年发生净亏损而影响的可辨认净资产公允价值的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值。会计账务处理为：
借：投资收益
贷：长期股权投资－×企业（损益调整）
3.股权投资准备的处理
投资后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动除上述实现的净损益影响净资产外，还应包括因被投资单位接受捐赠资产、增资扩股、外币资本折算差额、拨款转入等引起资本公积增加的，投资企业也应相应地调整增加长期股权投资的账面价值，核算时通过“长期股权投资－×公司（股权投资准备）”科目，而不再通过“损益调整”明细科目核算。会计处理为：
借：长期股权投资－×公司（股权投资准备）
贷：资本公积－股权投资准备
三、长期股权投资的处置
1.确认长期股权投资转让日的条件，即企业应何时确认股权转让收益 。
这些条件包括：出售协议已获股东大会（或股东会）批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分（一般应超过50%）；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。值得注意的是，如果有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则股权转让收益只有在满足上述条件并且取得国家有关部门的批准文件时才能确认。
2.会计处理
处置长期股权投资，按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值和已确认但尚未收到的应收股利的差额确认为当期投资损益，与该股权投资相关的、已计入资本公积（股权投资准备）的金额应同时转入投资收益。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备。部分处置某项长期股权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备和资本公积准备项目。：
