五、应交税费
企业根据税法规定应当缴纳的各种税金包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、耕地占用税、所得税等。
为了总括反映各种税金的交纳情况，企业应设置"应交税费"科目，并按照应交税费的种类设置明细科目进行核算。
注意：企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金不通过"应交税费"科目核算。
"应交税费"科目借方登记实际交纳的税金;贷方登记应缴纳的税费;余额在贷方，表示企业尚未交纳的税金;余额在借方，表示多交的税金。本科目按照应交税金的种类设置明细科目。
【07年多选】企业缴纳的下列税金，应通过“应交税费”科目核算的有( )
A.印花税 B.耕地占用税
C.房产税 D.土地增值税
答案：CD
(一)应交增值税的核算
1、增值税概述：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。
增值税的纳税人按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税企业和小规模纳税企业。
小规模纳税企业应纳增值税额=销售额×规定的征收率
一般纳税企业应纳增值税额=当期销项税额-当期准予扣除的进项税额
当期准予扣除的进项税额通常包括：
(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
(2)从海关取得完税凭证上注明的增值税额
(3) 购入免税农产品，可以按照收购凭证上的买价和规定扣除率计算准予抵扣的进项税。
当期不准予抵扣的进项税额通常包括：
(1)购进固定资产
(2)企业购进的货物改变用途(如用于非应税项目、在建工程、企业下属医务室或个人消费的)
(3)企业购进的货物发生非常损失
2.一般纳税企业的会计处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在"应交税费"科目下设置"应交增值税"明细科目。
在"应交增值税"明细账内，应设置"进项税额"、"已交税金"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"。
(1)、采购物资和接受应税劳务――涉及“应交税费-应交增值税(进项税额)”
①企业从国内采购物资时，根据专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目。
借：应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：应付账款(银行存款、应付票据等)
②接受应税劳务，根据专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费——应交增值税(进项税额)"科目。
即：借：生产成本(或制造费用、委托加工物资、管理费等)
应交税费-应交增值税(进项税额)
贷：应付账款 [NextPage]
注意：
①购入免税农产品，可以按照买价和规定的扣除率计算进项税额。
即：借：应交税费-应交增值税(进项税额) (买价×扣除率)
材料采购(库存商品、原材料) (买价-买价×扣除率)
贷：应付账款或银行存款 ( 买价)
(2)进项税转出――――涉及“应交税费-应交增值税(进项税转出)”
企业购进的货物、在产品或产成品等发生非常损失;购进货物改变用途(用于在建工程、用于医务室等福利部门)等原因，其购进时已经抵扣的进项税额应通过"应交税费——应交增值税(进项税额转出)"转入有关科目
属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。
借：待处理财产损溢/在建工程/应付职工薪酬
贷：应交税费——应交增值税(进项税额转出)
教材例题30、教材例题31、教材例题32、教材例题33
(1)E企业库存材料因以外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认成本为10000元，增值税额1700元
(2)F企业因火灾毁损库存商品一批，其实际成本80000元，经确认损失外购材料的增值税额13600元。
(3)G企业建造厂房领用生产用原材料50000元，原材料购入时支付的增值税为8500元
(4)H企业所属的职工医院维修领用原材料5000元，其购入时支付的增值税为850元
要求：编制上述业务的会计分录，应交税费写出明细科目
解答：
(1)借：待处理财产损溢 11700
贷：原材料 10000
应交税费-应交增值税(进项税转出) 1700
(2)借：待处理财产损溢 93600
贷：库存商品 80000
应交税费-应交增值税(进项税转出) 13600
(3)借：在建工程 58500
贷：原材料 50000
应交税费-应交增值税(进项税转出) 8500
(4)借：应付职工薪酬 5850
贷：原材料 5000
应交税费-应交增值税(进项税转出)850
(3)销售货物或提供劳务――涉及“应交税费-应交增值税(销项税额)”
企业销售货物或者提供应税劳务按专用发票上注明的增值税额，记入"应交税费——应交增值税(销项税额)"科目。
借：应收账款(或应收票据、银行存款等)
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税(销项税额)
