(二)应交消费税的核算
消费税有从价定率和从量定额两种征收方法
从价定率征收消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。
从量定额征收消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。
交纳消费税的企业，应在"应交税费"科目下设置"应交消费税"明细科目。
1、销售应税消费品
企业销售需要交纳消费税的物资应交的消费税，记入"营业税金及附加"科目;
借：营业税金及附加
贷：贷：应交税费-应交消费税
2、自产自用应税消费品
(1)企业将生产的应税消费品用于在建工程时，按规定应交纳的消费税，记入"在建工程"、
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费-应交消费税
应交税费-应交增值税(销项税额)
(2)自产产品用于职工集体福利应确认应付职工薪酬并确认销售收入、结转销售成本
①确认应付职工薪酬：
借：管理费用/制造费用等
贷：应付职工薪酬
②确认收入：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费----应交增值税(销项税额)
----应交消费税
③结转销售成本
借：主营业务成本
贷：库存商品
见教材145页【例3-44】
某企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批，该产品的账面价值40000元，市场价格60000元(不含增值税)，适用的消费税税率为10%，增值税税率为17%。相关会计处理如下：
借：管理费用 76200(价款+增值税+消费税)
贷：应付职工薪酬 76200
②确认收入：
借：应付职工薪酬 76200
贷：主营业务收入 60000
应交税费----应交增值税(销项税额) 10200
----应交消费税 6000
③结转销售成本
借：主营业务成本 40000
贷：库存商品 40000 [NextPage]
3、委托加工应税消费品
企业委托加工物资， 一般应由受托方代收代交消费税。委托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。
(1)企业委托加工物资收回后，直接用于销售的，将已由受托加工方代收代交的消费税计入委托加工成本;
借：委托加工物资
贷：应付账款(银行存款)
(2)委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品， 按规定准予抵扣的，将已由受托加工方代收代交的消费税记入"应交税费——应交消费税"科目。
借：应交税费-应交消费税
贷：应付账款(银行存款)
4. 进口应税消费品：
需要交纳消费税的进口物资，进口环节交纳的消费税计入该物资的成本。
【教材例题42;43;45;46】
(1)某企业(一般纳税人)销售所生产的化妆品，价款2000000元(不含增值税)，适用的消费税税率为30%，增值税税率17%。货款已经收到并存入银行。
(2)某企业在建工程领用自产柴油50000元，应纳增值税10200元，应纳消费税6000元
(3)甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料(非金银首饰)。甲企业的材料成本为1000000元，加工费200000元，由乙企业代收代交的消费税为80000元(不考虑增值税)。材料已经加工完成并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。材料收回后继续生产应税消费品。
(4)甲企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品，商品价值2000000元，进口环节需要交纳的消费税为400000元(不考虑增值税)，采购的商品已经验收入库，货款尚未支付，税款已经用银行存款支付
要求：编制上述业务的会计分录
(1)
借：银行存款 2340000
贷：主营业务收入 2000000
应交税费-应交增值税(销项税) 340000
借：营业税金及附加 600000
贷：应交税费-应交消费税 600000
(2)借：在建工程 66200
贷：库存商品 50000
应交税费-应交增值税(销项税) 10200
-应交消费税 6000
(3)
① 借：委托加工物资1000000
贷：原材料 1000000
②借：委托加工物资 200000
应交税费-应交消费税80000
贷：应付账款 280000
③借：原材料 1200000
贷：委托加工物资 1200000
(5)借：库存商品 2400000
贷：应付账款 2000000
银行存款 400000
