第二章 负债
【提示一】银行承兑汇票到期与商业承兑汇票到期，企业无力支付票款时，会计处理有何区别？
银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行有责任向债权人支付票款，然后向企业追偿，相当于贷给企业一笔借款，偿还了票款，即企业为举新债（短期借款）还旧债（应付票据），因此构成企业对银行的短期借款。
商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，银行不负责向债权人支付票款，债权债务退回交易双方自行承担，债务人应将应付票据的账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。
【例题1·单选题】企业对应付的商业承兑汇票，如果到期不能足额付款，在会计处理上应将其转作（ ）。
A.应付账款 B其他应付款 C.预付账款 D.短期借款
【答案】A
【提示二】企业确认的职工薪酬可以计入哪些科目
企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。
（1）生产部门人员的职工薪酬，计入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目；
（2）管理部门人员的职工薪酬，计入“管理费用”科目；
（3）销售人员的职工薪酬，计入“销售费用”科目；
（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，计入“在建工程”、“研发支出”等科目；
（5）外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，计入“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目。
【例题2·计算分析题】本月发生应付工资176万元，其中生产工人工资120万元，车间管理人员工资10万元，厂部管理人员工资14万元，销售人员工资30万元。
要求：编制乙公司业务相关的会计分录。
【答案】
借：生产成本 120
制造费用 10
管理费用 14
销售费用 30
贷：应付职工薪酬 174[NextPage]
【提示三】“应交税费”、“营业税金及附加”及“管理费用”核算的相关税费的总结
（1）房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费应该通过“管理费用”科目核算：
借：管理费用
贷：应交税费——应交××税
（2）印花税通过“管理费用”科目核算，但是它不需要计提，因此不走“应交税费”科目：
借：管理费用
贷：银行存款
（3）营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等通过营业税金及附加核算：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交××税
（4）契税、车辆购置税、耕地占用税不需要计提，直接计入相关资产的成本：
借：固定资产/无形资产
贷：银行存款
【例题3·单选题】企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（ ）.。
A.房产税 B.城镇土地使用税
C.城市维护建设税 D.车辆购置税
【答案】D
【解析】车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入营业税金及附加。
【例题4·多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（ ）。
A.消费税 B.增值税
C.教育费附加 D.城市维护建设税
【答案】ACD
