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2015年初级会计师《会计实务》知识点强化:第一章(6)
发布时间:2011/11/16 19:28:05 来源:城市学习网 编辑:admin
  3.购入材料的核算
  在计划成本法下,外购的材料先要通过“材料采购”科目进行核算,材料的实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”科目进行核算(超支记借方,节约记贷方)。
  借:材料采购(按材料实际采购成本)
  应交税费——应交增值税(进项税额)
  贷:银行存款
  期末,将企业购入验收入库的材料:
  借:原材料(按计划成本)
  贷:材料采购
  同时结转入库材料的差异:
  如为超支:
  借:材料成本差异
  贷:材料采购
  如为节约:做相反的分录。
  也可以将上述合并:
  借:原材料(按计划成本)
  材料成本差异(入库材料的超支差异)
  贷:材料采购(按实际成本)
  材料成本差异(入库材料的节约差异)
  4.发出材料的核算
  (1)结转发出材料的计划成本。
  借:生产成本(或:制造费用、销售费用、管理费用等)
  贷:原材料(按计划成本)
  (2)结转发出材料应负担的成本差异。将发出材料的计划成本调整为实际成本。
  ①如为超支(差异率为正数):
  借:生产成本(或:制造费用、销售费用、管理费用等)
  贷:材料成本差异
  ②如为节约(差异率为负数),做相反的分录。
  材料成本差异率的计算公式如下:
  本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
  注意分子的正负号:超支要加,节约要减。
  注意分母的范围:不含暂估入库的材料计划成本。
  本期发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
  本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1±材料成本差异率)
  注意:超支要加,节约要减。 [NextPage]
  【例题17·单选题】某工业企业月初库存原材料计划成本为18 500元,材料成本差异贷方余额为l 000元,本月10日购入原材料的实际成本为42 000元,计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为20 000元。本月发出材料的实际成本为(    )元。
  A.20 000             B.39 678.33
  C.19 833.33         D.40322.67
  【答案】C
  【解析】材料成本差异率=(一1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333%
  本期发出材料应负担的成本差异=20000×(–0.8333%)=-166.67(元)
  本月发出材料的实际成本=20000-166.67=19833.33(元)
  或:
  本月发出材料的实际成本=20000×(1–0.8333%)=19833.33(元)
  【例题18·判断题】企业发出各种材料应负担的成本差异可按当月材料成本差异率计算,若发出的材料在发出时就要确定其实际成本,则也可按上月材料成本差异率计算。(    )
  【答案】正确
  【例题19·单选题】(2007年考题·单选)企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元,成本差异为超支20万元。当月购入材料一批,实际成本为110万元,计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元,当月领用材料应负担的材料成本差异为(    )万元。  A.超支5          B.节约5
  C.超支15         D.节约15
  【答案】A
  【解析】材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)=5%
  当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5(超支)
  【例题20·判断题】(2008年考题·判断)企业采用计划成本对材料进行日常核算,应按月分摊发出材料应负担的成本差异,不应在季末或年末一次计算分摊。(    )
  【答案】正确
  【例题21·单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日,结存材料的计划成本为400万元,材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2000万元,材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为(    )万元。(2009年)
  A.798      B.800       C.802       D.1604
  【答案】C
  【解析】材料成本差异率=(-6+12)/(400+2000)=0.25%;
  2008年12月31日结存材料的实际成本=(400+2000-1600)×(1+0.25%)=802(万元)。
  注意:计划成本法是初级会计实务每年都会考到的知识点,在初级历年考试中必定会出一道题目。 [NextPage]
  三、包装物
  (一)包装物的内容
  其核算内容包括:
  1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;
  2.随同商品出售而不单独计价的包装物;
  3.随同商品出售而单独计价的包装物;
  4.出租或出借给购买单位使用的包装物。
  (二)包装物的账务处理
  企业应当设置“周转材料——包装物”科目进行核算。
  ①对于生产领用包装物,应根据领用包装物的实际成本或计划成本,计入生产成本。
  如为实际成本核算:
  借:生产成本
  贷:周转材料——包装物
  如为计划成本核算:
  借:生产成本
  材料成本差异(如为节约,即差异率为负数)
  贷:周转材料——包装物
  材料成本差异(如为超支,即差异率为正数)
  ②随同商品出售不单独计价的包装物,应于包装物发出时,按其实际成本计入销售费用。
  如为实际成本核算:
  借:销售费用
  贷:周转材料——包装物
  如为计划成本核算:
  借:销售费用
  材料成本差异(如为节约,即差异率为负数)
  贷:周转材料——包装物
  材料成本差异(如为超支,即差异率为正数)
  ③随同商品出售单独计价的包装物,一方面应反映其销售收入,计入其他业务收入;另一方面应反映其实际销售成本,计入其他业务成本。
  确认收入时:
  借:银行存款
  贷:其他业务收入
  应交税费—应交增值税(销项税额)
  结转销售成本时:
  如为实际成本核算:
  借:其他业务成本
  贷:周转材料——包装物
  如为计划成本核算:
  借:其他业务成本
  材料成本差异(如为节约,即差异率为负数)
  贷:周转材料——包装物
  材料成本差异(如为超支,即差异率为正数)
  多次使用的包装物,应当根据使用次数分次进行摊销。 [NextPage]
  【例题22·多选题】随同商品出售的包装物,其实际成本可计入(    )。
  A.销售费用       B.生产成本
  C.制造费用       D.其他业务成本
  【答案】AD
  【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入销售费用,随同商品出售且单独计价的包装物的实际成本应计入其他业务成本,生产领用包装物的实际成本应计入生产成本。
  【例题23·单选题】随同产品出售单独计价的包装物,应于发出时按其实际成本计入(  )账户中。
  A.其他业务成本     B.管理费用
  C.销售费用       D.主营业务成本
  【答案】A
  【解析】随同产品出售单独计价的包装物,其收入应计入其他业务收入,因此,发生的成本应计入其他业务成本。
  【例题24·单选题】随同产品出售但不单独计价的包装物,应于发出时按其实际成本计入(    )中。
  A.其他业务成本  B.管理费用
  C.销售费用    D.主营业务成本
  【答案】C
  【解析】随同产品出售但不单独计价的包装物,未形成收入,其成本应计入销售费用。
  【例题25·单选题】企业销售产品领用不单独计价包装物一批,其计划成本为8000元,材料成本差异率为1%,此项业务企业应计入销售费用的金额为(  )元。
  A.8000        B.7920
  C.8080        D.0
  【答案】C
  【解析】应计入销售费用的金额=8000+8000×1%=8000×(1+1%)=8080(元)。
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