【解析】乙存货的成本=100(万元);乙存货的可变现净值为=110-20-2=88(万元),成本高于可变现净值,所以要计提跌价准备(100-88)=12(万元)。 [NextPage]
【例题41·综合题】
甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。生产中所需W材料按实际成本核算,采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。2008年6月1日,W材料结存1400千克,账面余额385万元,未计提存货跌价准备。
甲公司2008年6月份发生的有关W材料业务如下:
(1)6月3日,持银行汇票300万元购入W材料800千克,增值税专用发票上注明的货款为216万元,增值税额36.72万元,对方代垫包装费1.8万元,材料已验收入库,剩余票款退回并存入银行。
(2)6月6日,签发一张商业承兑汇票购入W材料590千克,增值税专用发票上注明的货款为163万元,增值税额27.71万元,对方代垫保险费0.4万元。材料已验收入库。
(3)6月10日,收到乙公司作为资本投入的W材料5000千克,并验收入库。投资合同约定该批原材料价值(不含可抵扣的增值税进项税额)为1415万元,增值税进项税额为240.55万元,乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等,未发生资本溢价。
(4)6月20日,销售W材料一批,开出增值税专用发票上注明的售价为171万元,增值税额为29.07万元,款项已由银行收妥。
(5)6月30日,因自然灾害毁损W材料50千克,该批材料购入时支付的增值税为2.38万元.经保险公司核定应赔偿10万元,款项尚未收到,其余损失已经有关部门批准处理。
(6)6月份发出材料情况如下:
①生产车间领用W材料2000千克,用于生产A产品20件、B产品10件、A产品每件消耗定额为24千克,B产品每件消耗定额为52千克,材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配;车间管理部门领用700千克;企业行政管理部门领用450千克。
②委托加工一批零部件,发出W材料100千克。
③6月30日对外销售发出W材料600千克。
(7)6月30日,W材料的预计可变现净值为1000万元。
假定除上述资料外,不考虑其他因素。(2009年)
要求:
(1)编制甲公司第(1)至(4)项业务的会计分录。
(2)计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。
(3)①编制甲公司第(5)项业务的会计分录。
②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。
③编制甲公司第(6)项结转发出材料成本的会计分录。
(4)计算甲公司6月30日W材料账面余额。
(5)计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。
(6)计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。
(“应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)
【答案】
(1)编制甲公司第(1)至(4)项业务的会计分录。
①借:原材料——W材料 217.8
应交税费——应交增值税(进项税额) 36.72
贷:其他货币资金——银行汇票存款 254.52
收到剩余资金:
借:银行存款 45.48(300-254.52)
贷:其他货币资金——银行汇票存款 45.48
②借:原材料——W材料 163.4
应交税费——应交增值税(进项税额) 27.71
贷:应付票据 191.11
③借:原材料——W材料 1415
应交税费——应交增值税(进项税额) 240.55
贷:实收资本 1655.55
④借:银行存款 200.07
贷:其他业务收入 171
应交税费——应交增值税(销项税额) 29.07
(2)计算甲公司6月份W材料的加权平均单位成本。
W材料加权平均成本
=(期初385+购入217.8+购入163.4+购入1415)/(1400+800+590+5000)
=0.28(万元/千克)
(3)①编制甲公司第(5)项业务的会计分录。
批准前:
借:待处理财产损溢 16.38
贷:原材料——W材料 14(50×0.28)
应交税费——应交增值税(进项税额转出) 2.38
批准后:
借:营业外支出 6.38
其他应收款 10
贷:待处理财产损溢 16.38
②计算甲公司A产品、B产品应分配的W材料成本。
产品的定额分配率=2000千克×0.28/(24千克/件×20件+52千克/件×10件)=0.56万元/千克
A产品的成本=20件×24千克/件×0.56万元/千克=268.8(万元)
B产品的成本=10件×52千克/件×0.56万元/千克=291.2(万元)
③编制甲公司第(6)项结转发出材料成本的会计分录。
借:生产成本——A产品 268.8
——B产品 291.2
制造费用 196 (0.28×700)
管理费用 126 (0.28×450)
贷:原材料——W材料 882
借:委托加工物资 28
贷:原材料 28
结转销售材料的成本:
借:其他业务成本 168
贷:原材料——W材料 168
(4)计算甲公司6月30日W材料账面余额。
W材料月末账面余额(成本)=期初385+购入(217.8+163.4+1415)-损失14-领用882-加工28-销售168=1089.2(万元)
(5)计算甲公司6月30日W材料计提的存货跌价准备并编制会计分录。
W材料可变现净值=1000(已知)外语学习网
应计提的存货跌价准备(应提数)=成本1089.2-可变现净值1000=89.2(万元)
由于已提数为0,所以应补提89.2(万元)
借:资产减值损失 89.2
贷:存货跌价准备 89.2
(6)计算甲公司6月30日W材料应计入资产负债表“存货”项目的金额。
存货项目的金额=生产成本(A产品)268.8+生产成本(B产品)291.2+制造费用196+委托加工物资28+原材料1089.2-存货跌价准备89.2=1784(万元)。