第五节 长期股权投资
一、长期股权投资概述
（一）长期股权投资的概念
长期股权投资包括四种：
①企业能够对被投资单位实施控制，即对其子公司的权益性投资；
②企业与其他方对被投资单位实施共同控制，即对合营企业的权益性投资；
③企业能够对被投资单位施加重大影响的，即对联营企业的权益性投资；
④企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
几个概念：
所谓控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。
所谓共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。
所谓重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
（二）长期股权投资的核算方法
长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。
1.成本法核算的范围
（l）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
2.权益法核算的范围
企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。
企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。
“长期股权投资”账户：
借方登记：①长期股权投资取得时的成本；②按照权益法核算时按被投资方实现的净利润等计算的应分享的份额。
贷方登记：①收回长期股权投资的价值；②按照权益法核算时按被投资方宣告分派的现金股利或利润时投资企业按持股比例计算应享有的份额；③以及按被投资方发生的净亏损等计算的应分担的份额。
期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。 [NextPage]
二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理
账户设置：设置“长期股权投资”账户，按被投资方名称设置明细户。（注意：不需设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”等明细科目）。
核算特点：“长期股权投资”账户不随着被投资方所有者权益的变动而变动。（如被投资方实现净利润、发生净亏损、资本公积的变动等，投资方均不作账务处理，不调整“长期股权投资”账户的账面价值）。
成本法的账务处理过程如下：
（一）长期股权投资初始投资成本的确定
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出，应计入长期股权投资的初始投资成本。
此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
（二）取得长期股权投资
取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。分录为：
借：长期股权投资（按照上述规定确定的初始投资成本）
应收股利 （价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利）
贷：银行存款
（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分一律确认为投资收益。分录为：
借：应收股利
贷：投资收益
特别注意：按照财政部会计准则解释第三号相关规定，成本法下，持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润，投资方按应享有的部分全部确认为投资收益，不再区分投资前、投资后。 [NextPage]
（四）长期股权投资的处置
处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额，确认为“投资收益”，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
其会计处理是：
借：银行存款 （实际收到的金额）
长期股权投资减值准备 （处置前原已计提的减值准备）
贷：长期股权投资 （该项投资的账面余额）
应收股利 （尚未领取的现金股利）
投资收益 （借贷方的差额，或记借方）
【例题1·单选题】某企业2008年1月1日购入B公司10%的有表决权股份，准备长期持有，实际支付价款300万元。4月1日B公司宣告发放2007年现金股利100万元，2008年度B公司经营获利100万元，但未宣告分派现金股利，2008年年末该投资账面价值为（ ）万元。
A.290 B.300
C.310 D.320
【答案】B
【解析】股票投资账面价值＝300（万元）
【例题2·判断题】在采用成本法核算的情况下，投资企业应于被投资单位宣告分派利润时，
按持有表决权资本比例计算应分得的利润，确认投资收益，并调整长期股权投资的账面价值。（ ）
【答案】错误
【解析】被投资企业宣告的现金股利，属于投资企业应享有的部分，确认为投资收益。不调整长期股权投资的账面价值。
【例题3·单选题】2007年1月5日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。2007年3月10日，乙公司宣告发放2006年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为（ ）万元。（2008年考题的改编）
A.1 000 B.1 195
C.1 200 D.1 205
【答案】D
【解析】按照新的规定，在成本法下，投资方分回的现金股利，不再区分投资前和投资后，全部作为投资收益。
