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2015年初级会计师《会计实务》知识点强化：第一章(14)

发布时间：2011/11/17 19:16:25 来源：城市学习网编辑：admin

　　第六节固定资产及投资性房地产

　　一、固定资产

　　（一）固定资产概述

　　1、固定资产的概念和特征

　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

　　（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

　　（2）使用寿命超过一个会计年度。

　　某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先要符合固定资产的定义；其次，还需要同时满足固定资产的确认条件：一是经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠计量。

　　2、固定资产的分类

　　（1）按照经济用途分类

　　固定资产按照经济用途划分，可以分为：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产。

　　（2）综合分类

　　①生产经营用固定资产；

　　②非生产经营用固定资产；

　　③租出（经营性租出）

　　④不需用固定资产

　　⑤未使用固定资产

　　⑥土地（指过去已经估价单独入账的土地。因征地支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。企业取得的土地使用权应作为无形资产管理，不作为固定资产管理）

　　⑦融资租入固定资产（视为自有的固定资产）

　　3、固定资产核算的科目设置

　　企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目。

　　此外，企业固定资产、在建工程、工程物资发生减值的，还应当设置“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“工程物资减值准备”等科目进行核算。

　　（二）取得固定资产

　　1.外购固定资产

　　企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费（如：不能抵扣的增值税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。（注意：不含人员培训费）

　　注意：按照新的增值税条例和实施细则，一般纳税人从2009年1月1日起，购买的主要用于生产经营的机器设备等固定资产（以下简称动产），按照扣税凭证注明的增值税可以从销项税额中抵扣。但购买的建筑物、构筑物及相关配套设施（以下简称不动产）不能抵扣进项税。

　　具体账务处理如下：

　　（l）购入不需要安装的固定资产（这里指动产）。

　　借：固定资产（按照取得成本）

　　应交税费---应交增值税（进项税额）（按照可以抵扣的增值税进项税）

　　贷：银行存款等

　　（2）购入需要安装的固定资产（这里指动产）。

　　先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　购入时：

　　借：在建工程（按照取得成本）

　　应交税费---应交增值税（进项税额）（按照可以抵扣的增值税进项税）

　　贷：银行存款等

　　安装时：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款、应付职工薪酬等

　　达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　注意：企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定

　　资产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。[NextPage]

　　【例题1·单选题】某企业属于一般纳税人，2009年5月购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运杂费为1500元，设备安装时领用生产用材料的成本为1000元（不含税），购进该批材料的增值税为170元。该固定资产的成本为（）元。

　　A. 63170 B. 52500 C. 63000 D. 61170

　　【答案】B

　　【解析】该固定资产的成本＝50000＋1500＋1000＝52500（元）

　　【例题2·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）（2009年）

　　【答案】正确

　　2.建造固定资产

　　企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

　　自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。

　　（1）自营工程。

　　购入工程物资用于动产时：

　　借：工程物资

　　应交税费---应交增值税（进项税额）（可以抵扣的增值税进项税）

　　贷：银行存款

　　注意：购入工程物资用于不动产时，增值税进项税不能抵扣，记入工程物资的成本。

　　领用工程物资时：

　　借：在建工程

　　贷：工程物资考试用书

　　在建工程（用于机器设备等动产）领用本企业原材料时：

　　借：在建工程（按材料的成本）

　　贷：原材料

　　在建工程（用于建筑物等不动产）领用本企业原材料时：

　　借：在建工程（按材料的成本+进项税额转出）

　　贷：原材料

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　在建工程（用于机器设备等动产）领用本企业生产的商品时：（不视同销售）

　　借：在建工程（按商品的成本）

　　贷：库存商品

　　在建工程（用于建筑物等不动产）领用本企业生产的商品时：（视同销售）

　　借：在建工程（按商品成本+销项税额）

　　贷：库存商品

　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款、应付职工薪酬等

　　自营工程达到预定可使用状态时，按其成本：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　（2）出包工程。

　　企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款等

　　工程完成时按合同规定补付的工程款，分录同上。

　　工程达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程 [NextPage]

　　（三）固定资产的折旧

　　1.固定资产折旧概述

　　折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

　　应计折旧额----是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

　　使用寿命、净残值一经确定，不得随意变更。

　　影响折旧的因素主要有以下几个方面：

　　（1）固定资产原价

　　（2）预计净残值

　　（3）固定资产减值准备

　　（4）固定资产的使用寿命

　　企业确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：

　　①该项资产预计生产能力或实物产量；

　　②该项资产预计有形损耗；

　　③该项资产预计无形损耗；

　　④法律或者类似规定对该项资产使用的限制。

　　计提折旧的范围：

　　除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：

　　第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；

　　第二，单独计价入账的土地。

　　在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

　　（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

　　（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

　　（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

　　注意：企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。考试用书

　　【例题3·多选题】下列各项固定资产，不应当计提折旧的有（）。

　　A.季节性停用的固定资产

　　B.单独计价入账的土地

　　C.经营租入的固定资产

　　D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

　　【答案】BCD

　　【解析】两种情况不计提折旧，一是单独计价入账的土地是不计提折旧的；二是已经提

　　足折旧继续使用的固定资产。

　　【例题4·多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。（2007年）

　　A.闲置的固定资产

　　B.单独计价入账的土地

　　C.经营租出的固定资产

　　D.已提足折旧仍继续使用的固定资产

　　【答案】AC

　　【解析】选项B单独计价入账的土地是不计提折旧的。

　　【例题5·多选题】下列各项，影响固定资产折旧的因素有（）。（2007年）

　　A.预计净残值

　　B.原价

　　C.已计提的减值准备

　　D.使用寿命

　　【答案】ABCD

　　【例题6·判断题】（2007年考题·判断）对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产、待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提折旧。（）

　　【答案】错误

　　【解析】不应调整已计提折旧。