【解析】28－1.4－（50－20－5）＝1.6（万元） [NextPage]
4、无形资产减值
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
企业计提无形资产减值准备，应当设置“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额：
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
注意：无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题8·单选题】下列各项中，不会引起无形资产账面价值发生增减变动的是（ ）。
A.对无形资产计提减值准备
B.发生无形资产后续支出
C.摊销无形资产
D.转让无形资产所有权
【答案】B
【解析】对无形资产计提减值准备、摊销无形资产、转让无形资产所有权，均会减少
无形资产的账面价值。无形资产发生的后续支出应计入当期损益，不影响无形资产账面价值。
【例题9·多选题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（ ）。（2008年）
A．坏账准备
B．存货跌价准备
C．无形资产减值准备
D．固定资产减值准备
【答案】AB
【解析】固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。
【例题10·多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。（2009年）
A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产
D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
【答案】BD
【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。
【例题11·计算分析题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：
（1）20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。
（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。
（3）20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。
要求：
（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。
（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。
（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。
（4）计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。
（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。
（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）（2007年）
【答案】
（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。
借：研发支出――费用化支出 130
――资本化支出 150
贷：银行存款 280
（2）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。
借：管理费用 130
贷：研发支出――费用化支出 130
（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。
借：无形资产 150
贷：研发支出――资本化支出 150
（4）计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。
20×7年7月专利权摊销金额=150／5×1／12＝2.5
借：管理费用 2.5
贷：累计摊销 2.5
（注意：这里只让计算7月份一个月的摊销金额）
（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。
借：银行存款 160
累计摊销 12.5（2.5×5个月）
贷：无形资产 150
应交税费――应交营业税 8
营业外收入 14.5 （差额）
（注意：无形资产是当月减少当月不再摊销，所以只摊销了5个月）
二、其他资产
其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。
长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过“长期待摊费用”科目。摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。
【例题12】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应计入“固定资产”单独核算。（ ）
【答案】错误
【解析】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应计入“长期待摊费用”核算。
