第二节 应付和预收款项
一、应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。
1、发生应付账款
企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证：
借：材料采购（或库存商品、原材料等）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
企业购入材料、商品等已经验收入库，但发票账单等有关凭证尚未收到，货款尚未支付，应在月末暂估入账：
借：原材料
贷：应付账款
下月初，做相反的分录，原账冲回：
借：应付账款
贷：原材料
企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单：
借：生产成本（或管理费用等）
贷：应付账款
2、偿还应付账款
企业偿还应付账款或开出商业汇票抵付应付账款时：
借：应付账款
贷：银行存款、应付票据等
注意：企业购买材料在折扣期内付款享受的现金折扣，应作为理财收益，冲减当期的财务费用。
【例题2】企业购买材料在折扣期内付款享受的现金折扣，应增加当期的财务费用。（ ）
【答案】×
【解析】企业在折扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。
3、转销应付账款
注意：企业转销确实无法支付的应付账款，应按其账面余额转入“营业外收入”：
借：应付账款
贷：营业外收入 [NextPage]
二、应付票据
（一）应付票据概述
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业应设置“应付票据”账户。该账户的贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值；带息票据预提的利息；借方登记：支付票据的金额。
（二）不带息应付票据的账务处理
1、发生应付票据
由于商业汇票时间短，一般按照开出、承兑商业汇票的面值入账。
企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票：
借：材料采购（库存商品）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用：
借：财务费用
贷：银行存款
2、偿还应付票据
借：应付票据
贷：银行存款
3、转销应付票据，分两种情况：
商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作应付账款：
借：应付票据
贷：应付账款
银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款：
借：应付票据
贷：短期借款
（三）带息应付票据的账务处理
开出、承兑的带息商业汇票，仍然按照票据的面值入账
与不带息应付票据的账务处理的不同之处是：带息应付票据，应于期末计算应付利息，记入财务费用（面值×票面利率×期限）。
借：财务费用
贷：应付票据 [NextPage]
三、应付利息
企业应设置“应付利息”账户。用来核算包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
按照合同约定的名义利率计算确定利息费用时：
借：财务费用等
贷：应付利息
实际支付利息费用时：
借：应付利息
贷：银行存款
四、预收账款
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。
企业应通过“预收账款”科目。
预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方。
企业向购货单位预收款项时：
借：银行存款
贷：预收账款
销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
【例题3·单选题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（ ）。
A.应收账款的借方
B.应收账款的贷方
C.应付账款的借方
D.应付账款的贷方
【答案】B
【解析】企业不设置“预收账款”科目，将预收的款项应直接记入“应收账款”科目的贷方。
