第四节 应交税费
一、应交税费概述
企业应通过“应交税费”科目，并按照应交税费项目进行明细核算。
注意：企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。
二、应交增值税
（一）增值税概述
（二）一般纳税企业的账务处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
1、采购商品或接受应税劳务
借：材料采购（或在途物资、原材料、库存商品或生产成本、制造费用、委托加工物资、管理费用等）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款（或应付票据、银行存款）
购入货物发生的退货，作相反的会计分录。
企业购入免税农产品：
借：材料采购（或在途物资、原材料） （按买价扣除按规定计算的进项税额后的差额）
应交税费——应交增值税（进项税额）（按买价和规定的扣除率计算进项税额）
贷：应付账款（或银行存款） （按应付或实际支付的价款）
注意：购进的货物用于非增值税应税项目，其所支付的增值税额应计入购入货物的成本。
2、进项税额转出
企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目：
借：待处理财产损溢（或在建工程、应付职工薪酬等）
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
注意：属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。
3、销售货物或者提供应税劳务
借：应收账款（应收票据、银行存款等）
贷：主营业务收入（或其他业务收入）
应交税费——应交增值税（销项税额）
发生的销售退回，作相反的会计分录。
4、视同销售行为来
企业将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售货物计算交纳增值税：
借：在建工程（长期股权投资、营业外支出等）
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）”科目等。
5、出口退税
按照应收的出口退税额：
借：其他应收款
贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
6、交纳增值税：
借：应交税费——应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
（三）小规模纳税企业的账务处理
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税。小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏。
一般纳税企业购入材料不能取得增值税专用发票的，比照小规模纳税企业进行处理，发生的增值税计入材料采购成本。
【例题1·多选题】下列增值税，应计入有关成本的有（ ）。
A.以产成品对外投资应交的增值税
B.一般纳税企业购入生产设备支付的增值税
C.小规模纳税企业购入商品已交的增值税
D．一般纳税企业购入材料支付的增值税
【答案】AC
【解析】以产成品对外投资应交的增值税应计入长期股权投资；按照新的规定，一般纳税企业购入生产设备支付的增值税可以作为进项税额抵扣；小规模的纳税企业购入商品已交的增值税应计入购进商品的成本；一般纳税企业购入材料支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。 [NextPage]
三、应交消费税
（一）消费税概述
（二）应交消费税的账务处理
企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目。
1、企业销售应税消费品
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税
2、自产自用应税消费品
企业将生产的应税消费品用于在建工程时：
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）（用于不动产）
——应交消费税
企业将生产的应税消费品用于补贴职工食堂等个人消费时：
借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
3、需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代交消费税：
受托方：
借：应收账款（或银行存款）
贷：应交税费——应交消费税
委托方：区分两种情况：
①委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代交的消费税计入委托加工物资的成本：
借：委托加工物资
贷：应付账款（或银行存款）
②委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣：
借：应交税费——应交消费税
贷：应付账款（或银行存款）
4、进口应税消费品
企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本：
借：材料采购（或固定资产）
贷：银行存款
【例题2·单选题】委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代交的消费税，委托方应借记的会计科目是（ ）。
A. 在途物资
B.委托加工物资
C.应交税费——应交消费税
D.营业税金及附加
【答案】B
【解析】 委托加工的应税消费品收回后准备直接出售的，由受托方代收代交的消费税要计入委托加工物资的成本中核算。
【例题3·多选题】（2007年考题）下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（ ）
A.加工中实际耗用物资的成本
B.支付的加工费用和保险费
C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税
D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税
【答案】ABC
【解析】选项D应该计入"应交税费-应交消费税"科目中核算。
【例题4·单选题】（2008年考题）一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（ ）。
A.发出材料的实际成本 B.支付给受托方的加工费
C.支付给受托方的增值税 D.受托方代收代缴的消费税
【答案】 C
【例题5·单选题】（2009年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为 ( )万元。
A.216 B.217.02
C.240 D.241.02
【答案】 A
【解析】甲公司收回该半成品的入账价值=210+6=216(万元)。因为是增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入材料成本；由于收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。
注意：关于委托加工物资消费税的核算每年考试中都会出题。关键就在于消费税是否计入委托加工物资的成本，要注意审题，区分收回后用于继续生产还是直接用于销售。
