第三章 所有者权益
最近三年本章考试题型、分值分布
单项选择题
多项选择题
判断题
计算分析题
综合题
合计
2007年
2分
4分
6分
2008年
2分
2分
1分
5分
—
10分
2009年
4分
2分
6分
第一节 实收资本
一、实收资本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。
二、实收资本的账务处理
除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目。
股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额（即：股数乘以面值）。
（一）接受现金资产投资
1、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
企业接受现金资产投资时：
借：银行存款 （实际收到的金额）
贷：实收资本 （按合同约定的投资者在注册资本中所占份额部分）
资本公积——资本溢价 （收到的金额超过注册资本中所占份额的部分）
2、股份有限公司接受现金资产投资
主要采用发行股票方式：
借：银行存款
贷：股本 （股数×面值）
资本公积——股本溢价（差额）
注意：股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵扣，即：冲减资本公积（股本溢价）。资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。
【例题1·单选题】甲公司注册资本为450万元，现有A出资者愿意出资现金200万元，使得注册资本增加到600万元，其中A出资者占注册资本的比例为25%。甲公司接受A出资者出资时，应计入资本公积的金额为（ ）万元。
A.0 B.50 C.150 D.200
【答案】B
【解析】A出资者投资后，注册资本总额为600万，A投资者应享有的注册资本金额=600×25%=150（万），实际出资额大于应享有的注册资本的金额部分50万，应计入到资本公积中。
【例题2·单选题】某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格3元，支付发行手续费20万元。该公司发行普通股计入资本公积的金额为（ ）万元。
A.2 000 B.1 920 C.1 980 D.3 000
【答案】C
【解析】分录为：
借：银行存款 3 000
贷：股本 1 000
资本公积——股本溢价 2 000
借：资本公积——股本溢价 20
贷：银行存款 20
【例题3·判断题】股份公司发行股票相关的交易费用，应计入当期损益。（ ）
【答案】×
【解析】发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价），无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足以抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【例题4·单选题】某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付发行手续费20万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（ ）万元。（2007年考题）
A.1 000 B.4 920 C.4 980 D.5 000
【答案】A
【解析】股本的金额=股数1 000×面值1＝1 000（万元）
【例题5·单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4 000万元，发行总额16 000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（ ）万元。（2008年考题）
A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000
【答案】B
【解析】记入“资本公积”科目的金额=16 000-4 000-16 000×2%=11 680（万元）。
借：银行存款 16 000
贷：股本 4 000
资本公积——股本溢价12 000
借：资本公积——股本溢价 320
贷：银行存款 320 [NextPage]
（二）接受非现金资产投资
企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。
1、接受投入固定资产
借：固定资产 （按投资合同或协议约定的价值）
应交税费---应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
注意：如有差额，贷记资本公积—资本溢价（下同）。
2、接受投入材料物资
借：原材料 （按投资合同或协议约定的价值）
应交税费---应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
3、接受投入无形资产
借：无形资产 （按投资合同或协议约定的价值）
贷：实收资本
（三）实收资本（或股本）变动
1、实收资本（或股本）的增加
一般企业增加资本主要有三个途径：即：接受投资者追加投资；资本公积转增资本；盈余公积转增资本。
注意：由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用资本公积或盈余公积转增资本时，如果是独资企业比较简单，直接转增即可；如果是股份公司或有限责任公司，应按原投资者各自出资比例，相应增加各投资者的出资额。
用资本公积转增资本时：
借：资本公积
贷：实收资本（或“股本”）
用盈余公积转增资本时：
借：盈余公积
贷：实收资本（或“股本”）
2、实收资本（或股本）的减少
特别关注：股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的处理：
①如果购回股票支付的价款大于面值总额的（即：库存股大于股本）：
回购时：
借：库存股（按照实际支付的回购价款）
贷：银行存款
注销时：
借：股本 （按股票面值×注销股数）
资本公积——股本溢价 （借方差额）
贷：库存股（按注销库存股的账面余
特别注意：资本公积（股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。
②如果购回股票支付的价款小于面值总额的（即：库存股小于股本）：
借：股本 （按股票面值×注销股数）
贷：库存股（按注销库存股的账面余额）
资本公积——股本溢价 （贷方差额）
【例题6·多选题】甲股份有限公司以银行存款收购本企业股票方式减资，在进行会计处理时，可能涉及的会计科目有（ ）。
A.股本
B.资本公积
C.财务费用
D.盈余公积
【答案】ABD
【解析】股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减资本公积、盈余公积和未分配利润。相反，要增加资本公积。
【例题7· 单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入( )。（2009年考题）
A.盈余公积 B.营业外收入
C.资本公积 D.未分配利润
【答案】 C
【解析】如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。
【例题8·计算分析题】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：
（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。
（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。
（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。
（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）（2008年考题）
【答案】
（1）增发普通股：
借：银行存款 200 000 （40 000×5）
贷：股本 40 000
资本公积—股本溢价 160 000
（2）资本公积4000万元转增股本：
借：资本公积—股本溢价 4 000
贷：股本 4 000
（3）回购本公司股票100万股：
借：库存股 300
贷：银行存款 300
（4）将回购的本公司股票100万股注销：
借：股本 100
资本公积—股本溢价 200
贷：库存股 300
