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2015年初级会计师《会计实务》知识点强化:第四章(3)
发布时间:2011/11/17 19:55:13 来源:城市学习网 编辑:admin
  七、采用支付手续费方式委托代销商品的处理
  在这种销售方式下,委托方在发出商品时,通常不应确认销售商品收入,而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入,同时将应支付的代销手续费计入销售费用;受托方应在代销商品销售后,按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费,确认劳务收入。
  委托方:已经发出但尚未确认销售收入的商品成本可通过“委托代销商品”科目核算。
  企业发出委托代销的商品时:
  借:委托代销商品
  贷:库存商品
  收到受托方开具的代销清单时,根据代销清单上注明的已销商品情况,按合同或协议价确定的销售收入:
  借:应收账款
  贷:主营业务收入
  应交税费——应交增值税(销项税额)
  同时结转已销商品的成本:
  借:主营业务成本
  贷:委托代销商品
  委托方计算确定的代销手续费:
  借:销售费用
  贷:应收账款
  受托方:可通过“受托代销商品”、“受托代销商品款”等科目,对受托代销商品进行核算。
  确认代销手续费收入时:
  借:受托代销商品款
  贷:其他业务收入等
  【例题9· 单选题】甲公司本年度委托乙商店代销一批零配件,代销价款300万元。本年度收到乙商店交来的代销清单,代销清单列明已销售代销零配件的50%,甲公司收到代销清单时向乙商店开具增值税发票。乙商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为180万元。则甲公司本年度因此项业务应确认的销售收入为(     )万元。
  A. 300      B. 180       C. 150      D. 90
  【答案】 C
  【解析】 A公司本年度因此项业务应确认的销售收入=300×50%=150(万元)
  【例题10· 单选题】企业采用支付手续费方式委托代销商品,委托方确认商品销
  售收入的时间是(    )。(2008年考题)
  A.签订代销协议时               B.发出商品时
  C.收到代销清单时               D.收到代销款时
  【答案】 C [NextPage]
  八、销售材料等存货的处理
  企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售,其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入作为“其他业务收入”处理;结转的相关成本作为“其他业务成本”科目处理。
  企业销售原材料等确认其他业务收入时:
  借:银行存款(或应收账款)
  贷:其他业务收入
  应交税费——应交增值税(销项税额)
  同时,结转出售原材料等的实际成本:
  借:其他业务成本
  贷:原材料
  【例题11· 判断题】企业出售原材料取得的收入计入主营业务收入中,其成本计入主营业务成本中。(  )
  【答案】×
  【解析】企业出售原材料取得的收入应该确认其他业务收入,结转其他业务成本。
  【例题12· 判断题】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额,应当计入营业外收入或营业外支出。(    )(2007年考题)
  【答案】×
  【解析】应该确认其他业务收入,结转其他业务成本。
  【例题13· 多选题】下列各项中,工业企业应确认为其他业务收入的有(    )。(2009年考题)
  A.对外销售材料收入             B.出售专利所有权收入
  C.处置营业用房净收益             D.转让商标使用权收入
  【答案】AD
  【解析】选项B出售无形资产所有权和选项C处置营业用房都是非日常经营活动,取得的处置净损益要记入到营业外收支中,不记入到其他业务收入科目。
  【例题14· 计算分析题】
  (2)3月8日,向B公司销售W商品一批,开出的增值税专用发票上注明的售价为150万元,增值税为25.5万元,该批W商品实际成本为120万元,款项尚未收到。
  (3)销售给B公司的部分W商品由于存在质量问题,3月20日B公司要求退回3月8日所购W商品的50%,经过协商,甲上市公司同意了B公司的退货要求,并按规定向B公司开具了增值税专用发票(红字),发生的销售退回允许扣减当期的增值税销项税额,该批退回的W商品已验收入库。
  要求:根据上述业务编制会计分录。(2007年计算题的一部分)
  【答案】
  (2)借:应收账款                        175.5
  贷:主营业务收入                     150
  应交税费――应交增值税(销项税额)25.5
  借:主营业务成本                        120
  贷:库存商品                       120
  (3)借:主营业务收入                       75
  应交税费——应交增值税(销项税额)12.75
  贷:应收账款                       87.75
  借:库存商品                            60
  贷:主营业务成本                         60[NextPage]
  【例题15· 计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。商品销售价格不含增值税,在确认销售收入时逐笔结转销售成本。假定不考虑其他相关税费。2008年6月份甲公司发生如下业务:
  (1)6月2日,向乙公司销售A商品1 600件,标价总额为800万元(不含增值税),商品实际成本为480万元。为了促销,甲公司给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税专用发票。甲公司已发出商品,并向银行办理了托收手续。
  (2)6月10日,因部分A商品的规格与合同不符,乙公司退回A商品800件。当日,甲公司按规定向乙公司开具增值税专用发票(红字),销售退回允许扣减当期增值税销项税额,退回商品已验收入库。
  (3)6月15日,甲公司将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工,其中生产工人500件,行政管理人员40件,专设销售机构人员60件,该商品每件市场价格为0.4万元(与计税价格一致),实际成本0.3万元。
  (4)6月25日,甲公司收到丙公司来函。来函提出,2008年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准,要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元,增值税额为102万元,货款已结清。经甲公司认定,同意给予折让并以银行存款退还折让款,同时开具了增值税专用发票(红字)。
  除上述资料外,不考虑其他因素。
  要求:
  (1)逐笔编制甲公司上述业务的会计分录。
  (2)计算甲公司6月份主营业务收入总额。
  (“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称; 答案中的金额单位用万元表示) (2009年考题 计算分析题)
  【答案】
  (1)
  ①借:应收账款                       795.6
  贷:主营业务收入                       680
  应交税费——应交增值税(销项税额)  115.6
  借:主营业务成本                        480
  贷:库存商品                             480
  ②借:主营业务收入                     340
  应交税费——应交增值税(销项税额)  57.8
  贷:应收账款                         397.8
  借:库存商品                         240
  贷:主营业务成本                       240
  ③借:生产成本                      234 (500×0.4×1.17)
  管理费用                    18.72 (40×0.4×1.17)
  销售费用                    28.08 (60×0.4×1.17)
  贷:应付职工薪酬                   280.8
  借:应付职工薪酬                   280.8
  贷:主营业务收入                       240〔(500+40+60)×0.4〕
  应交税费——应交增值税(销项税额)   40.8
  借:主营业务成本                      180〔(500+40+60)×0.3〕
  贷:库存商品                           180
  ④借:主营业务收入                     60
  应交税费——应交增值税(销项税额)10.2
  贷:银行存款                         70.2
  注意:这里是不用对营业成本做调整,因为这里企业只是针对产品的销售价格给出了10%的销售折让,这部分商品的成本是没有变动的,所以不用对营业成本做调整。
  (2)6月份主营业务收入的总额=680-340+240-60=520(万元)
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