考点四：制造费用的归集和分配
（一）制造费用的归集
制造费用的内容，包括物料消耗、车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。制造费用应通过"制造费用"账户进行归集，月末按照一定的方法从贷方分配转入有关成本计算对象。
（二）制造费用的分配和账务处理
1.制造费用的分配
制造费用，一般应先分配辅助生产的制造费用，将其计入辅助生产成本，然后再分配辅助生产费用，将其中应由基本生产负担的制造费用计入基本生产的制造费用，最后再分配基本生产的制造费用。制造费用一般应按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。
在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品成本。在生产多种产品的车间中，就要采用合理的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。
制造费用分配方法很多，通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工
人工资比例方（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。
制造费用分配率=制造费用总额/各产品分配标准之和
（分母包括：产品生产工时总数或生产工人定额工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计划产量的定额工时总数）
某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率
其中，由于生产工时是分配间接费用的常用标准之一，因此，生产工人工时比例法较为常见。
生产工人工资比例分配法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业，如果生产工人工资是按生产工时比例分配，该方法实际上等同于生产工人工时比例法；
机器工时比例法是按照各产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法，适用于产品生产的机械化程度较高的车间；
按年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法，分配率的计算公式的分母按定额工时计算，年度内如果发生全年的制造用实际数与计划数差别较大，应及时调整计划分配率，该方法特别适用于季节性生产企业。
2.制造费用的账务处理
制造费用的分配方法一经确定，不应任意变更。无论采用哪种分配方法，都应根据分配计算结果，编制制造费用分配表，根据制造费用分配表进行制造费用分配的总分类核算和明细核算。相关会计分录：
借：生产成本
贷：制造费用
【例题·计算分析题】某工业企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品。2009年10月份发生有关的经济业务如下：
（1）领用原材料11 000元。其中直接用于产品生产8 000元，用作基本生产车间机物料消耗3 000元。
（2）应付职工薪酬9 120元。其中基本生产车间生产工人薪酬6 840元，管理人员工资2 280元。
（3）计提固定资产折旧费2 000元。
（4）用银行存款支付车间其他费用4 000元。
该企业基本生产车间的制造费用按产品工时比例分配，其生产工时为：甲产品900小时，乙产品1 100小时。
要求：编制各项费用发生的会计分录，计算并结转基本生产车间甲、乙产品应分配的制造费用。
[答疑编号639080301]
『正确答案』
（1）领用原材料
借：生产成本—基本生产成本 8 000
制造费用 3 000
贷：原材料 11 000
（2）应付职工薪酬
借：生产成本—基本生产成本 6 840
制造费用 2 280
贷：应付职工薪酬 9 120
（3）计提固定资产折旧费
借：制造费用 2 000
贷：累计折旧 2 000
（4）用银行存款支付其他费用
借：制造费用 4 000
贷：银行存款 4 000
（5）分配制造费用
制造费用合计＝3 000＋2 280＋2 000＋4 000＝11 280（元）
制造费用分配率
甲产品应分配制造费用＝900×5.64＝5 076（元）
乙产品应分配制造费用＝1 100×5.64＝6 204（元）
借：生产成本—基本生产成本——甲产品 5 076
—基本生产成本——乙产品 6 204
贷：制造费用 11 280
