【例题·计算分析题】
（1）计算约当产量：
工 序
月末在产品数量（件）
工时定额
完工率
约当产量（件）
1
80
4
（4×50%）/10＝20%
80×20%＝16
2
70
6
（4＋6×50%）/10＝70%
70×70%＝49
合 计
150
—
65
（2）本月完工产品产量350件，材料在开始生产时一次投入，其他成本按约当产量比例分配。本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计600万元，直接人工成本332万元，制造费用290.5万元。
『正确答案』
直接材料
分配率＝600/（350＋150）＝1.2
完工产品应负担的直接材料成本＝350×1.2＝420（万元）
在产品应负担的直接材料成本＝150×1.2＝180（万元）
直接人工
分配率＝332/（350＋65）＝0.8
完工产品应负担的直接人工成本＝350×0.8＝280（万元）
在产品应负担的直接人工成本＝65×0.8＝52（万元）
制造费用
分配率＝290.5/（350＋65）＝0.7
完工产品应负担的制造费用成本＝350×0.7＝245（万元）
在产品应负担的制造费用成本＝65×0.7＝45.5（万元）
A产品本月完工产品成本＝420＋280＋245＝945（万元）
A产品本月在产品成本＝180＋52＋45.5＝277.5（万元）
【例题·计算分析题】（2007年试题）某企业A产品经过两道工序加工完成。A产品耗用的原材料在开始生产时一次投入。生产成本在完工产成品和在产品之间分配采用约当产量比例法。20×7年2月A产品有关的资料如下：
（1）本月完工产品1 300件。月末在产品数量及完工程度为：第一道工序500件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品率的30%；第二道工序200件，本工序在产品完工程度相当于完工产成品的80%，见表一。
（2）产品成本计算单有关资料，见表二。
表一：各工序约当产量计算表有关资料：
工 序
月末在产品数量（件）
在产品完工程度
1
500
30%
2
200
80%
合 计
700
－
表二：产品成本计算单有关资料：
成本项目
月初在产品成本（元）
本月生产成本（元）
生产成本合计（元）
直接材料
30 000
60 000
90 000
直接人工
37 000
91 800
128 800
制造费用
10 000
22 200
32 200
合 计
77 000
174 000
251 000
要求：
（1）编制本月A产品各工序约当产量计算表（不需列出计算过程）。
（2）编制本月A产品的成本计算单（不需列出计算过程）。
（3）编制完工A产品入库的会计分录。
（答案中的金额单位用元表示）
【答案】
（1）编制本月A产品各工序约当产量计算表（不需列出计算过程）。
各工序约当产量计算表
20×7年2月
工 序
月末在产品数量（件）
在产品完工程度
约当产量（件）
1
500
30%
（500×30%）150
2
200
80%
（200×80%）160
合 计
700
－
310
（2）编制本月A产品的成本计算单（不需列出计算过程）。
产品成本计算表 单位：元
产品名称：Ａ产品 20×7年2月 产成品数量：1 300件
成本项目
月初在产品成本（元）
本月生产成本（元）
生产成本合计（元）
月末在产品成本
完工产品
直接材料
30 000
60 000
90 000
31 500
58 500
直接人工
37 000
91 800
128 800
24 800
104 000
制造费用
10 000
22 200
32 200
6 200
26 000
合 计
77 000
174 000
251 000
62 500
188 500
【解析】
完工产品直接材料＝90 000/（1 300＋700）×1 300＝58 500（元）
在产品直接材料＝90 000/（1 300＋700）×700＝31 500（元）
完工产品直接人工＝128 800/（1 300＋310）×1 300＝104 000（元）
在产品直接人工＝128 800/（1 300＋310）×310＝24 800（元）
完工产品制造费用＝32 200/（1 300＋310）×1 300＝26 000（元）
在产品制造费用＝32 200/（1 300＋310）×310＝6 200（元）
（3）编制完工A产品入库的会计分录。
借：库存商品 188 500
贷：生产成本——基本生产成本 188 500 [NextPage]
（五）在产品按定额成本计价法
采用在产品按定额成本计价法，月末产品成本按定额成本计算，该种产品的全部成本（如果有月初在产品，包括月初在产品成本在内）减去按定额成本计算的月末在产品成本，余额作为完工产品成本；每月生产成本脱离定额的节约差异或超支差异全部计入当月完工产品成本。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，而且各月末在产品数量变化不是很大的产品。
这种方法的计算公式如下：
月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本
完工产品总成本＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）－月末在产品成本
【例题·计算题】某公司C产品本月完工产品产量3 000件，在产品数量400件；在产品单位定额成本为：直接材料400元，直接人工100元，制造费用150元。C产品本月月初在产品和本月耗用直接材料成本共计1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造费用960 000元。按定额成本计算在产品成本及完工产品成本。
项 目
在产品定额成本（元）
完工产品成本（元）
直接材料
400×400＝160 000
1 360 000－160 000＝1 200 000
直接人工
100×400＝40 000
640 000－40 000＝600 000
制造费用
150×400＝60 000
960 000－60 000＝900 000
合 计
260 000
2 700 000
根据C产品完工产品总成本编制完工产品入库的会计分录如下：
『正确答案』
借：库存商品——C产品 2 700 000
贷：生产成本——基本生产成本 2 700 000
【例题·计算分析题】B产品有关资料如下：
（1）计算月末在产品定额工时
工序
月末在产品数量（件）
工时定额
累计工时定额
月末在产品定额工时（小时）
1
80
4
2
70
2
合计
150
—
—
工序
月末在产品数量（件）
工时定额
累计工时定额
月末在产品定额工时（小时）
1
80
4
4×50%＝2
80×2＝160
2
70
2
4＋2×50%＝5
70×5＝350
合计
150
—
—
160＋350＝510
（2）B种产品各项消耗定额比较准确、稳定，各月在产品数量变化不大，月末在产品按定额成本计价。该种产品原材料消耗定额为50元，原材料在生产开始时一次投入。该种产品每小时费用定额为：直接人工为4元，制造费用为3元。
该种产品5月份的完工产品为300件，各项费用的累计数为：直接材料为22 300元，直接人工为9 200元，制造费用为7 000元，合计38 500元。
①直接材料
月末在产品定额直接材料＝150×50＝7 500（元）
完工产品直接材料＝22 300－7 500＝14 800（元）
②直接人工
月末在产品定额直接人工＝510×4＝2 040（元）
完工产品直接人工＝9 200－2 040＝7 160（元）
③制造费用
月末在产品定额制造费用＝510×3＝1 530（元）
完工产品制造费用＝7 000－1 530＝5 470（元）
（3）计算在产品定额成本和月末完工产品成本合计
在产品定额成本＝7 500＋2 040＋1 530＝11 070（元）
月末完工产品成本＝14 800＋7 160＋5 470＝27 430（元） [NextPage]
（六）定额比例法
采用定额比例法，产品的生产成本在完工产品和月末在产品之间按照两者的定额消耗量或定额成本比例分配。其中直接材料成本，按直接材料的定额消耗量或定额成本比例分配。直接人工等加工成本，可以按各该定额成本的比例分配，也可按定额工时比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或成本定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变动较大的产品。
这种方法的计算公式如下（以按定额成本比例为例）：
完工产品应负担的直接材料成本＝完工产品定额材料成本×直接材料成本分配率
月末在产品应负担的直接材料成本＝月末在产品定额材料成本×直接材料成本分配率
完工产品应负担的直接人工成本＝完工产品定额工时×直接人工成本分配率
月末在产品应负担的直接人工成本＝月末在产品定额工时×直接人工成本分配率
【例题·计算分析题】某工业企业2009年9月甲产品成本明细账部分数据如下（单位：元）：
月
日
摘 要
直接材料
直接人工
制造费用
合 计
8
31
余 额
2 450
3 000
2 000
7 450
9
30
本月生产费用
8 000
13 000
10 000
31 000
9
30
累 计
分配率
9
30
完工产品
定 额
8 000
3 000时
——
实 际
9
30
月末在产品
定 额
3 000
1 000时
——
实 际
要求：采用定额比例法分配费用（直接材料费用按定额费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配）
【答案】
甲产品成本明细账（单位：元）
月
日
摘 要
直接材料
直接人工
制造费用
合 计
8
31
余 额
2 450
3 000
2 000
7 450
9
30
本月生产费用
8 000
13 000
10 000
31 000
9
30
累 计
10 450
16 000
12 000
38 450
分配率
0.95
4
3
9
30
完工产品
定 额
8 000
3 000小时
实 际
7 600
12 000
9 000
28 600
9
30
月末在产品
定 额
3 000
1 000小时
实 际
2 850
4 000
3 000
9 850
（1）直接材料
分配率＝（2 450＋8 000）/（8 000＋3 000）＝0.95
完工产品直接材料＝8 000×0.95＝7 600（元）
在产品直接材料＝3 000×0.95＝2 850（元）
（2）直接人工
分配率＝（3 000＋13 000）/（3 000＋1 000）＝4
完工产品直接人工＝3 000×4＝12 000（元）
在产品直接人工＝1 000×4＝4 000（元）
（3）制造费用
分配率＝（2 000＋10 000）/（3 000＋1 000）＝3
完工产品制造费用＝3 000×3＝9 000（元）
在产品制造费用＝1 000×3＝3 000（元）
