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2015年初级会计职称《会计实务》专题讲义:第二章(2)

发布时间：2011/11/2 18:24:14 来源：城市学习网编辑：admin

　　第二节交易性金融资产

　　一、交易性金融资产概述

　　二、交易性金融资产的取得

　　借：交易性金融资产—成本 (公允价值)

　　投资收益(发生的交易费用)

　　应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

　　应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)

　　贷：银行存款等

　　【例题7·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为( )万元。(2007年考题)

　　A. 2700 B.2704 C.2830 D.2834

　　【答案】B

　　【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704(万元)。

　　三、交易性金融资产的现金股利和利息

　　借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)

　　应收利息(资产负债表日计算的应收利息)

　　贷：投资收益 [NextPage]

　　四、交易性金融资产的期末计量

　　(一)公允价值上升

　　借：交易性金融资产—公允价值变动

　　贷：公允价值变动损益

　　(二)公允价值下降

　　借：公允价值变动损益

　　贷：交易性金融资产—公允价值变动

　　五、交易性金融资产的处置

　　借：银行存款等

　　贷：交易性金融资产

　　投资收益(差额，也可能在借方)

　　同时：

　　借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)

　　贷：投资收益

　　或：

　　借：投资收益

　　贷：公允价值变动损益

　　【例题8·单选题】甲公司2008年l0月10日自证券市场购入乙公司发行的股票l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2008年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元，假定现金股利已于出售金融资产前收到。甲公司2008年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )。

　　A.100万元 B.116万元 C.120万元 D.132万元

　　【答案】B

　　【解析】应确认的投资收益=960-(860-4-100×0.16)-4=116(万元)。 [NextPage]

　　【例题9·计算题】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。

　　要求：编制上述业务的会计分录。

　　【答案】

　　(1)2007年5月购入时

　　借：交易性金融资产—成本 480

　　投资收益 10

　　贷：银行存款 490

　　(2)2007年6月30日

　　借：公允价值变动损益 30(480-60×7.5)

　　贷：交易性金融资产—公允价值变动 30

　　(3)2007年8月10日宣告分派时

　　借：应收股利 12(0.20×60)

　　贷：投资收益 12

　　(4)2007年8月20日收到股利时

　　借：银行存款 12

　　贷：应收股利 12

　　(5)2007年12月31日

　　借：交易性金融资产—公允价值变动60(60×8.5-60×7.5)

　　贷：公允价值变动损益 60

　　(6)2008年1月3日处置

　　借：银行存款 515

　　贷：交易性金融资产—成本 480

　　交易性金融资产—公允价值变动 30

　　投资收益 5

　　借：公允价值变动损益 30

　　贷：投资收益 30