【例5】说明不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理（涉及补价）

　　甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为50万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入汽车的账面原值为50万元，已提折旧5万元，公允价值为30万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金3万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有商业实质。

　　①甲公司（支付补价方）账务处理如下：

　　判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/换入资产公允价值=3/30=10%＜25%，属于非货币性交易。

　　换入资产的入账价值=换出资产的账面价值+支付的补价+应支付的相关税费=（50-10）+3+0=43（万元）

　　（1）将固定资产净值转入固定资产清理：

　　借：固定资产清理 40

　　累计折旧       10

　　贷：固定资产——设备 50

　　（2）换入汽车入账：

　　借：固定资产——汽车 43

　　贷：固定资产清理   40

　　银行存款        3

　　②乙公司（收到补价方）账务处理如下：

　　判断是否属于非货币性交易：补价所占比重=补价/（换出资产公允价值+收到的补价）=3/（30＋3）=9%＜25%，属于非货币性交易。

　　换入资产的入账价值=换出资产的账面价值—收到的补价+应支付的相关税费=（50-5）—3+0=42（万元）

　　（1）将固定资产净值转入固定资产清理：

　　借：固定资产清理  45

　　累计折旧       5

　　贷：固定资产——设备 50

　　（2）换入设备入账：

　　借：固定资产——设备  42

　　银行存款           3

　　贷：固定资产清理         45

　　[例6] 说明不具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理（换入多项资产）

　　甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，未取得公允价值；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换不具有商业实质，公允价值不能可靠计量。则甲公司账务处理如下：

　　换入资产的入账价值总额＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费=（60-10）+0.8=50.8（万元）

　　小客车的入账价值=50.8×34/（34+18）=50.8×65.38%=33.22（万元）

　　货运汽车的入账价值=50.8×18/（34+18）=50.8×34.62%=17.58（万元）

　　（1）将固定资产净值转入固定资产清理：

　　借：固定资产清理   50

　　累计折旧       10

　　贷：固定资产——设备 60

　　（2）支付相关费用：

　　借：固定资产清理0.8

　　贷：银行存款      0.8

　　（3）换入汽车入账：

　　借：固定资产——小客车    33.22

　　——货运汽车   17.58

　　贷：固定资产清理             50.8

　　【例7】甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换。  有关资料如下：

　　(1)2007年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议。协议规定：甲企业将其建造的经    济适用房与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的经济适用房的账面价值    为5600万元，公允价值为7000万元。乙企业换出的长期股权投资的账面价值为5000万元，公允价值为6000万元，乙企业另行以现金向甲企业支付1000万元作为补价。两企业资产交换具有商业实质。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。

　　假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。

　　(2)2007年5月10日，乙企业通过银行转账向甲企业支付补价款1000万元。

　　(3)甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2007年6月30日全部办理完毕。

　　假定甲企业换入的长期股权投资按成本法核算；乙企业换入的经济适用房作为存货

　　核算。

　　要求：(1)指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期。

　　(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。

　　(3)编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【答案】

　　（1）指出甲企业在会计上确认资产置换的日期。

　　2007年6月30日。

　　（2）编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。

　　① 借：银行存款              1000

　　贷：预收账款                  1000

　　② 甲企业换入资产入账价值=7000-1000=6000（万元）

　　③

　　借：长期股权投资          6000

　　预收账款              1000

　　贷：主营业务收入             7000

　　借：主营业务成本         5600

　　贷：库存商品                 5600

　　（3）编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。

　　① 借：预付账款            1000

　　贷：银行存款               1000

　　② 乙企业换入资产入账价值=6000+1000=7000（万元）

　　③ 借：库存商品           7000

　　贷：长期股权投资          5000

　　预付账款              1000

　　投资收益              1000