建造合同收入的核算
1．同一年度完成
在一个会计年度内完成的建造合同，应在完成时确认合同收入和合同费用。
2．跨期完成
（1）如果建造合同的结果能够可靠估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。
（2）如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。
[例1]甲公司于2004年7月1日承建乙公司的一栋办公楼，合同总收入500万元，合同预计总成本400万元，工期1年半，预计在2005年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
（1）2004年
①2004年发生工程施工成本156万元，其中工资40万元，用银行存款支付其他费用116万元：
借：工程施工——办公楼156
贷：应付工资40
银行存款116
②2004年末，按照工程进度，应收工程款130万元，实际收到115万元：
借：银行存款115
应收账款15
贷：工程结算130
③2004年末，按照完工程度确认收入
2004年末由于物价大幅上涨，预计合同总成本为520万元，合同总收入仍为500万元，预计工程损失20万元。
完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=156/520=30%
当期合同收入=合同总收入*完工进度—以前年度累计已确认的收入=500*30%—0=150（万元）
当期合同毛利=（合同总收入—合同预计总成本）*完工进度—以前年度累计已确认的毛利=（500—520）*30%—0=-6（万元）
当期合同费用=当期合同收入—当期合同毛利—以前年度预计损失准备=150—（-6）—0=156（万元）
借：主营业务成本156
贷：主营业务收入（500*30%）150
工程施工——毛利6
④本期预计合同损失=预计总损失20万元—已计入成本的损失6=14万元，应计提存货跌价准备：
借：管理费用14
贷：存货跌价准备14
（2）2005年
①2005年发生工程施工成本364万元，其中工资64万元，用银行存款支付其他费用300万元：
借：工程施工——办公楼364
贷：应付工资64
银行存款300
②2005年末，按照工程进度，应收工程款370万元，实际收到380万元：
借：银行存款380
贷：工程结算370
应收账款10
（注：应收工程款500万元，实际收到495万元，应收余额5万元）
③2005年末，按照完工程度确认收入
完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=520/520=100%
当期合同收入=合同总收入*完工进度—以前年度累计已确认的收入=500*100%—150=350（万元）
当期合同毛利=（合同总收入—合同预计总成本）*完工进度—以前年度累计已确认的毛利=（500—520）*100%—（-6）=-14（万元）
当期合同费用=当期合同收入—当期合同毛利—以前年度预计损失准备=350—（-14）—14=350（万元））
借：主营业务成本350
存货跌价准备14
贷：主营业务收入350
工程施工——毛利14
④工程完工，结转工程施工与工程结算余额
借：工程结算500
工程施工——毛利20
贷：工程施工——办公楼520
