一、概述
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。
货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为货币性资产取得非货币性资产。
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25%，则属于非货币性资产交换,若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。
整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。
【例题1】
假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。
A．A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。
补价÷整个资产交换金额=10/100=10%
B．A公司换出资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。
补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%
C．A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司收到补价10万元。
补价÷整个资产交换金额=10/（100+10）=9.09%
D．A公司换入资产的公允价值为100万元，A公司支付补价10万元。
补价÷整个资产交换金额=10/100=10%
在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时，涉及补价的企业，其计算公式如下：
收到补价的企业：收到的补价÷换出资产公允价值<25%
或：收到的补价÷（换入资产公允价值+收到的补价）<25%
支付补价的企业：支付的补价÷(支付的补价＋换出资产公允价值)<25%
或：支付的补价÷换入资产公允价值<25%
【例题2】
下列项目中，属于非货币性资产交换的有()。
A．以公允价值50万元的原材料换取一项专利权
B．以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料
C．以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价
D．以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价
【答案】ABC
【解析】15÷（30＋15）＝33.33％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。 [NextPage]
二、非货币性资产交换的确认和计量
（一）以公允价值为基础计量模式
具有商业实质
1．满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
（1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显着不同。
①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同
指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。
例如，某企业以一批存货换入一项设备，该批存货和设备产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险也相同，但因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量，设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大，上述存货与固定资产产生的未来现金流量显着不同，两项资产的交换具有商业实质。
②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。
例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程
度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显着不同，两项资产的交换具有商业实质。
③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，风险也相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。
例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术，预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同，但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金流量明显少于后期，而该企业拥有的商标每年产生的现金流
量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显，上述商标权与专利技术的未来现金流量显着不同。
（2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的
指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产存在明显差异。其中，资产的预计未来现金流量现值，应当按照资产在持续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。
2．不涉及补价
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本。
换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额
下面举例说明非货币性资产交换的核算：
【例题3】
[例1]说明具有商业实质的非货币性资产交换的会计处理（换出存货，不涉及补价）
甲公司以库存商品换入乙公司的材料。换出的库存商品的账面余额为120万元，已提存货跌价准备20万元，公允价值110万元；换入材料的账面成本为140万元，已提存货跌价准备30万元，公允价值为110万元。甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：
借：原材料111
应交税费—应交增值税（进项税额）（110×17%）18.7
贷：主营业务收入110
应交税费—应交增值税（销项税额）（110×17%）18.7
银行存款（运费，无抵扣）1
借：主营业务成本100
存货跌价准备20
贷：库存商品120
