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2015会计实务辅导:商品流通企业进价金额核算

发布时间：2011/11/24 20:39:00 来源：城市学习网编辑：admin

　　进价金额核算又称“进价记账、盘存计销”，是以进价总金额控制实物负责人（或柜组）经营商品进、销、存情况的一种核算方法。它的核算特点是：商品购进后，登记按实物负责人设置的库存商品明细账，只记进价金额，不记数量；商品销售后，按实际取得的销售收入，贷记“商品销售收入”账户，平时不结转商品销售成本，定期进行实地盘点，查明实存数量，用最后进价法计算并结转商品销售成本。

　　这种核算方法，一般为经营鲜活商品的零售企业所采用。鲜活商品包括鱼、肉、禽、蛋、蔬菜和水果等。这是由鲜活商品的特点所决定的。首先，鲜活商品在经营过程中，一般需要经过情选整理，分等分级，按质论价；其次，随着商品鲜活程度的变化，随时需要调整零售价格，由此而产生早晚不同的时价；第三，鲜活商品交易频繁，且数量零星；第四，鲜活商品容易干耗、腐烂变质，损耗数量难以掌握。因此，在会计核算时难以控制其数量，一般只核算其金额。

　　一、商品购进的核算

　　经营鲜活商品的零售企业，主要是向批发企业购进商品，也可以直接向农村承包户、专业户采购商品。商品的交接方式，一般采用“提货制”或“送货制”。货款结算方式主要采用转账支票结算，也有采用银行本票和现金结算的。

　　商品购进的业务程序一般是：由购货单位委派采购员到供货单位采购商品，由供货单位填制专用发票。在采用“提货制”的情况下，采购员取得专用发票后，当场据以验收商品。商品运回后，由实物负责人（或柜组）根据采购员带回的专用发票，对商品进行复验。在采用“送货制”的情况下，则由采购员取回专用发票，直接交与实物负责人（或柜组），由其负责验收。

　　不论采用何种商品交接方式，实物负责人（或柜组）验收商品后，都要填制“收货单”一式数联，其中一联连同供货单位的专用发票一并送交财会部门。财会部门审核无误后，根据专用发票和转账支票存根联，借记“商品采购”账户和“应交税金”账户，贷记“银行存款”账户；根据“收货单”，借记“库存商品”账户，贷记“商品采购”账户。库存商品一般按经营类别进行明细分类核算。并按照商品类别，以进价金额登记库存商品明细分类账。

　　企业验收商品时，如发生实收数量与应收数量不符，要及时查明原因。对于短缺商品，若确属供货单位少发，可以要求其补发商品或退回多收货款；若属途中损耗，则作为经营费用列支。对于溢余商品，若确属供货单位多发，应补作进货，并补付供货单位货款，或者将其多发商品如数退回；若属途中升溢，则冲减“经营费用”账户。

　　二、商品销售的核算

　　经营鲜活商品的零售企业，其销售方式主要是采用现金交易。当天营业结束后，由各营业部门根据实收销货款填制“商品销售收入缴款单”一式数联，连同当天的销货款一并送交财会部门。财会部门当面点收无误后，应由出纳员在“商品销售收入缴款单”上签收，并加盖现金收讫章，其中一联退回缴款部门留存备查，财会部门自留一联。然后将各营业部门交来的销售款汇总后，全部解存银行。然而，企业取得的销货款是含税收入，其中包含了销项税额，因此，需要将含税收入调整为销售额。其计算公式如下：

　　销售额＝含税收入÷（1+增值税率）[NextPage]

　　然后，根据“商品销售收入缴款单”及计算的结果，借记“现金”账户，贷记“商品销售收入”账户和“应交税金”账户；根据银行解款单回单，借记“银行存款”账户，贷记“现金”账户。

　　[例]12月15日，光华副食品商店财会部门收到各营业部门缴来销货现金及商品销售收入缴款单。其中，肉食品类为8 658元，水产类为5 616元，禽蛋类为7 722元，增值税率为 17％，计算各类商品的销售额如下：

　　肉食品类商品销售额＝8658÷（1+17%）＝7400（元）

　　水产类商品销售额＝5616÷（1+17%）＝4800（元）

　　禽蛋类商品销售额＝7722÷（1+17%）＝6600（元）

　　根据计算的结果，作分录如下：

　　借：现金　　　　　　　　　　　21 996

　　贷：商品销售收入——肉食品类　　 7 400

　　——水产类　　　 4 800——禽蛋类 6 600

　　应交税金——应交增值税——销项税额 3 196

　　将上列现金全部解存银行，取得解款单回单，作分录如下：

　　借：银行存款 21 996

　　贷：现金 21 996

　　三、商品储存的核算

　　鲜活商品在储存过程中发生损耗、调价、削价等情况，不进行账务处理，月末体现在商品销售成本内。但发生责任事故时，应及时查明原因，以分清责任，在报经领导批准后，根据不同情况，若作为企业损失时，应列入“营业外支出”账户；若由当事人承担经济责任时，则列入“其他应收款”账户。

　　[例]光华副食品商店有20千克带鱼，每千克8元，全部变质报废。现查明是保管员失职，报经领导批准，其中60％作为企业损失处理，其余40％由保管员负责赔偿，作分录如下：

　　借：营业外支出　　　　　　　　96

　　其他应收款——保管员　　　64

　　贷：库存商品——水产类　　160

　　“其他应收款”是资产类账户，用以核算企业除应收、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，发生时，记人借方；收回时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回的其他应收、暂付款项。该账户应按债务人进行明细分类核算。

　　至期末，由各营业部门对实存商品进行盘点，将盘存商品的数量填入“商品盘存表”，以最后一次进货单价作为期末库存商品的单价，计算出各种商品的结存金额，进而计算出期本库存商品结存金额，然后采取过算的方法计算商品销售成本。其计算公式如下：

　　本期商品销售成本＝期初结存商品金额+本期收入商品金额－本期非销售发出商品金额－期末结存商品金额

　　在实际工作中，一般可编制“商品销售成本计算表”进行计算

　　进价金额核算虽然核算手续简便，便利开展商品销售业务，但是由于平时不能反映出商品的实际库存，月末采用“盘存计销”的方法逆算商品销售成本，将差错事故和商品损耗均计入了商品销售成本，不易发现企业在经营管理中存在的问题，因此，必须加强进货验收制度和严格销货款管理制度。