甲公司2005年3月1日购入一台生产设备，买价为234万元，增值税为39.78万元，运杂费为6万元，预计残值收入10万元，预计清理费用3万元，采用5年期直线法折旧，2006年末该设备的公允处置净额为141.5万元，预计未来现金流量现值为130万元，新核定的净残值为5万元，折旧期假定未发生变化，2007年6月30日开始对该设备进行改良，改良支出总计80万元，拆除旧零件的残值收入为7万元，此零部件改良当时的账面价值为20万元，设备于2007年末达到预计可使用状态。改良后的预计净残值为4万元，折旧期为5年，则2008年的折旧额为（）万元。
A.35 B.26.5
C.35.1 D.35.3
[答案]D
[解析]
①2005年3月1日设备的入账成本＝234＋6＝240（万元）；
②2005年折旧＝［240－（10－3）］÷5×9/12＝34.95（万元）；
③2006年折旧＝［240－（10－3）］÷5＝46.6（万元）；
④2006年末折余价值＝240－34.95－46.6＝158.45（万元）；
⑤2006年的可收回金额应选择公允处置净额与未来现金流量折现值中较高者，即141.5万元，则当年末应提准备为16.95万元（＝158.45－141.5）；
⑥2007年上半年折旧额＝（141.5－5）÷（60－21）×6＝21（万元）；
⑦2007年改良后的原价＝（141.5－21）＋80－20＝180.5（万元）；
⑧2008年的折旧＝（180.5－4）÷5＝35.3（万元）。
甲公司20×7年2月1日购入需要安装的生产设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为117万元，增值税为19.89万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用材料7.02万元，该材料负担的增值税为1.1934万元；支付安装工人工资4.98万元。该设备20×7年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（）。
A.9万元 B.9.9万元
C.11万元 D.13.2万元
[答案]B
[解析]固定资产的入账价值＝117＋3＋7.02＋4.98＝132（万元），从20×7年4月份开始计提折旧，20×7年度应计提的折旧额＝132/10×9/12＝9.9（万元）。
甲公司有关业务资料如下：
（1）20×2年12月，该公司自行建成一条生产线，并于当月投入使用，建造成本为568 000元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，使用寿命为6年。
（2）20×5年1月1日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力，假定该生产线未发生减值。
（3）20×5年3月31日，改扩建工程完成，共发生支出268 900元，全部以银行存款支付。
（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，将其使用寿命延长了4年，即为10年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定支出账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。
（5）为简化计算过程，整个过程不考虑相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。 [NextPage]
本例中，由于对生产线的改扩建支出满足固定资产的确认条件，所以，此项后续支出应增加固定资产的账面价值。有关的会计处理如下：
（1）20×3年1月1日～20×4年12月31日两年间，即固定资产后续支出发生前，该条生产线的应计折旧额为：
568 000×（1－3%）＝550 960（元）
年折旧额为：
550 960÷6＝91 826.67（元）
各年计提固定资产折旧的会计分录为：
借：制造费用 91 826.67
贷：累计折旧 91 826.67
（2）20×5年1月1日，固定资产的账面价值为：
568 000－（91 826.67×2）＝384 346.66（元）
固定资产转入改扩建时的会计分录为：
借：在建工程 384 346.66
累计折旧 183 653.34
贷：固定资产 568 000
（3）20×5年1月1日～3月31日，固定资产后续支出发生时的会计分录为：
借：在建工程 268 900
贷：银行存款 268 900
（4）20×5年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，会计分录为：
借：固定资产 653 246.66
贷：在建工程 653 246.66
（5）20×5年3月31日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，固定资产的账面价值为653 246.66元。
固定资产应计折旧额为：
653 246.66×（1－3%）＝633 649.26（元）
在20×5年4月1日～12月31日9个月期间，每月计提固定资产折旧额为：
633 649.26÷（7×12＋9）＝6 813.43（元）
20×5年计提固定资产折旧的会计分录为：
借：制造费用 61 320.87
贷：累计折旧 61 320.87
在20×6年1月1日至使用寿命终止的7年间，每年计提固定资产折旧额为：
6 813.43×12＝81 761.16（元）
每年计提固定资产折旧的会计分录为：
借：制造费用 81 761.16
贷：累计折旧 81 761.16
