无形资产的摊销分录
借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本）
管理费用（自用的一般无形资产）
其他业务成本（出租的无形资产）
贷：累计摊销
【要点提示】摊销费用列入制造费用是较新的知识点，考生应特别关注。另外，对于无形资产摊销常用单选题中的指标计算方式来考，测试指标有：①某期间无形资产摊销额的计算；②某时点无形资产摊余价值、账面价值的推算。
【例题9·单选题】2006年1月1日，甲企业外购M无形资产，实际支付的价款为100万元，假定未发生其他税费。该无形资产使用寿命为5年。2007年12月31日，由于与M无形资产相关的经济因素发生不利变化，致使M无形资产发生价值减值，甲企业估计其可收回金额为18万元。2009年12月31日，甲企业发现，导致M无形资产在2007年发生减值损失的不利经济因素已全部消失，且此时估计M无形资产的可收回金额为22万元，则此无形资产在2009年末的账面价值为（ ）万元。
A.20 B.10
C.6 D.22
[答案]C
[解析]
①M的初始入账成本＝100（万元）；
②2006年M的摊销额＝100÷5＝20（万元）；
③2007年M的摊销额＝100÷5＝20（万元）；
④2007年末M的摊余价值＝100－20－20＝60（万元）；
⑤2007年末M的可收回价值为18万元，则甲公司应提取42万元的减值准备；
⑥2008年M的摊销额＝18÷3＝6（万元），2009年的摊销额与2008年相同；
⑦2009年末M的账面价值＝18－6－6＝6（万元），虽然此时其可收回价值已经有所恢复，升至22万元，但资产减值准则规定，无形资产一旦减值，在其处置前不得转回，所以2009年末的账面价值依然是6万元。
【例题10·单选题】达能公司2006年初开始自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费200万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用150万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元，假定此专利未发生注册费和律师费；2006年末专利技术获得成功，达到预定用途。对于该项专利权，法律上规定其有效年限为12年，达能公司估计该专利权的预计使用年限为10年，并计划采用直线法摊销该项无形资产。2008年12月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，达能公司预计其可收回的金额为218.5万元，假定使用期限未发生变化。2009年4月20日达能公司出售该专利权，收到价款120万元，已存入银行，营业税税率为5%。则达能公司持有此专利权期间累计摊销额为（）万元。
A.69.4 B.65
C.64 D.54
[答案]A [NextPage]
[解析]
①2006年末此无形资产时的入账成本＝300（万元）；
②2006年12月专利的摊销额＝300÷10×1/12=2.5（万元）；
③2007、2008每年无形资产的摊销额＝300÷10＝30（万元）；
④2008年末无形资产的摊余价值＝300－2.5－30－30＝237.5（万元）；
⑤2008年末的可收回价值为218.5万元，则甲公司应提取减值准备19万元；
⑥2009年无形资产的摊销额＝218.5÷（7×12＋11）×3＝6.9（万元）；
⑦累计摊销额＝2.5＋30＋30＋6.9＝69.4（万元）。
【例5－20】甲公司20×5年1月1日从外单位购得一项商标权，支付价款20 000 000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值，以直线法摊销。甲公司的会计处理为：
借：无形资产――商标权 20 000 000
贷：银行存款 20 000 000
20×5年12月31日计算确认该项商标权的摊销额为：
20 000 000÷10＝2 000 000（元）
借：管理费用 2 000 000
贷：累计摊销 2 000 000
