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　　（二）采用计划成本发出存货的计价方法

　　材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。

　　1.支付货款

　　借：材料采购 【实际成本】

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：银行存款（应付票据）

　　2.验收入库并结转入库材料成本差异

　　（1）验收入库

　　借：原材料等【计划成本】

　　贷：材料采购

　　（2）结转入库材料成本差异：

　　计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异）

　　会计分录：

　　借：材料采购

　　贷：材料成本差异 【节约差异】

　　或

　　借：材料成本差异 【超支差异】

　　贷：材料采购

　　3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：

　　（1）发出材料

　　借：生产成本等

　　贷：原材料

　　（2）分配应负担的材料成本差异

　　计算：分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本× 差异率

　　（分母不含暂估料款金额）

　　发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。

　　会计分录：

　　借：生产成本等

　　贷：材料成本差异【超支差异】

　　借：材料成本差异

　　贷：生产成本等【节约差异】

　　【例题37·计算分析题】某企业材料按计划成本核算。2008年4月初有关账户余额如下：“材料采购”科目余额：218万元；“原材料”科目余额：980万元；“材料成本差异”科目余额20万元（贷方余额）；材料计划单价每公斤5万元。材料于验收入库，材料成本差异即时结转。本企业为一般纳税人，增值税率17%。本月发生下列有关业务：

　　（1）5日购进材料100公斤，已验收入库，支付价款505万元、进项税额85.85万元。

　　[答疑编号639010502]

　　『正确答案』

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　 505

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　85.85

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 590.85

　　结转已验收入库材料计划成本，

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　500

　　贷：材料采购 　　　　　　　　　　　　　　500

　　实际成本505－计划成本500＝5（万元）超支差异。

　　借：材料成本差异 　　　　　　　　　　　　5

　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　（2）10日购进材料一批，账单已到，价款295万元，增值税为50.15万元，签发并承兑商业汇票，票面金额345.15万元，材料尚未到达。

　　[答疑编号639010503]

　　『正确答案』

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　 295

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　50.15

　　贷：应付票据 　　　　　　　　　　　　　　345.15

　　（3）15日，购入材料60公斤，已验收入库，当日未收到结算凭证。

　　『正确答案』不编制会计分录。

　　（4）20日，月初在途材料全部到达共计44公斤，已验收入库。货款已于上月支付。

　　『正确答案』

　　结转已验收入库材料计划成本，

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　（44×5）220

　　贷：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　220

　　实际成本218－计划成本220＝－2（万元）节约差异。

　　借：材料采购　　　　　　　　　　　　　　　　2

　　贷：材料成本差异　　　　　　　　　　　　　　　2

　　（5）30日，根据领料凭证汇总表，共领用320公斤，其中产品生产耗用220公斤，车间一般耗用100公斤。

　　『正确答案』

　　借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　 1 100

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　 500

　　贷：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　1 600

　　（6）30日，本月15日购入60公斤材料结算凭证仍未到达，按计划成本暂估料款入账。

　　『正确答案』

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：应付账款 　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　（7）30日，结转发出材料应负担的材料成本差异。

　　『正确答案』

　　材料成本差异率＝（－20＋5－2）/（980＋500＋220）×100%＝－1%

　　（注意：分母不含暂估料款金额）

　　借：材料成本差异 　　　　　　　　　　　　　16

　　贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　 11

　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　5 [NextPage]