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　　考点五：委托加工物资

　　（一）委托加工物资实际成本的确定

　　委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品成本、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

　　（二）关注问题

　　1.支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费－应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

　　2.支付的增值税可作为进项税额抵扣，不计入应计入委托加工物资成本。

　　【例题43·计算分析题】甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人。

　　（1）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工。

　　『正确答案』

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　140

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　140

　　（2）甲企业向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元。假定不考虑其他相关税费，收回后用于连续生产应税消费品。

　　『正确答案』

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　 4

　　应交税费——应交消费税　　　　　　　16

　　——应交增值税（进项税额）0.68

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　20.68

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 144

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　144

　　（3）如果收回后用于对外出售。

　　『正确答案』

　　借：委托加工物资　　　　　　　　　　　　20

　　应交税费——应交增值税（进项税额）0.68

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　20.68

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 160

　　贷：委托加工物资　　　　　　　　　　　　160

　　【例题44·单项选择题】（2009年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税1.02万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为 （　）万元。

　　A.216　　B.217.02

　　C.240　　D.241.02

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司收回该半成品的入账价值＝210+6＝216（万元）。因为是增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入材料成本；由于收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。

　　【例题45·单项选择题】（2008年考题）一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（　）。

　　A.发出材料的实际成本　　B.支付给受托方的加工费

　　C.支付给受托方的增值税　D.受托方代收代缴的消费税

　　『正确答案』C

　　『答案解析』委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。

　　【例题46·多项选择题】（2007年考题）下列各项，构成企业委托加工物资成本的有（　）。

　　A.加工中实际耗用物资的成本

　　B.支付的加工费用和保险费

　　C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税

　　D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』D应该计入“应交税费—应交消费税”科目中核算。

　　【例题47·单项选择题】（2006年考题）应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（　）。

　　A.生产成本　　　B.应交税费

　　C.主营业务成本　D.委托加工物资

　　『正确答案』B

　　『答案解析』委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本；如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。