考点六：库存商品
（一）库存商品的内容
库存商品核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过“库存商品”科目核算。
（二）毛利率法和售价金额核算法
商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算。
1.毛利率法
毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。
计算公式如下：
毛利率＝销售毛利/销售净额×l00%
销售净额=商品销售收入－销售退回与折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额－销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本－本期销售成本
这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。
【例题48·单项选择题】某批发商业企业采用毛利率法对存货计价，第一季度的针织品实际毛利率30%，5月1日该存货成本1 800万元，5月购入该存货成本4 200万元，销售商品收入4 500万元，销售退回与折让合计450万元。则5月末该存货结存成本为（ ）万元。
A.3 165 B.2 850
C.1 950 D.3 300
『正确答案』A
『答案解析』1 800＋4 200－（4 500－450）×（1－30%）＝3 165（万元）
【例题49·计算分析题】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司2009年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：
（1）2009年第一季度累计销售收入为600万元、销售成本为510万元，3月末库存商品实际成本为400万元。
（2）2009年第二季度购进甲类商品成本880万元。
（3）2009年4月份实现商品销售收入300万元。
（4）2009年5月份实现商品销售收入500万元。
（5）假定2009年6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420万元。
要求：根据上述资料计算下列指标：
（1）计算乙公司甲类商品2009年第一季度的实际毛利率。
（2）分别计算乙公司甲类商品2009年4月份、5月份、6月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）甲类商品第一季度的实际毛利率＝ ＝15%
（2）①甲类商品4月份的商品销售成本＝300×（1－15%）＝255（万元）
②甲类商品5月份的商品销售成本＝500×（1－15%）＝425（万元）
③甲类商品6月份的商品销售成本＝3月末库存商品实际成本400+第二季度购进甲类商品成本880－6月末按一定方法计算的库存商品实际成本420－4、5月份的商品销售成本（255＋425）＝180（万元） [NextPage]
2.售价金额核算法
售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：
×100%
本期销售商品应分摊的商品进销差价＝本期商品销售收入×商品进销差价率
本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的成本
【例题50·单项选择题】（2008年考题）某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（ ）万元。
A.46 B.56
C.70 D.80
『正确答案』B
『答案解析』商品进销差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；
销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）
【思考问题】该商场期末商品的实际成本为（ ）万元。
『正确答案』
方法一：30＋40－56＝14（万元）
方法二：（46+54－80）×（1－30%）＝14（万元）
【例题51·判断题】（2007年考题）采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。（ ）
『正确答案』×
『答案解析』应该是乘以（1－进销差价率），而不是进销差价率。
