『答案解析』根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额＝100＋200＝300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额＝30＋40＋30＋30＝130（万元）。 [NextPage]
（三）无形资产的摊销
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（及其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。
企业应当按月对无形资产进行摊销。
借：管理费用
制造费用
其他业务成本
研发支出
贷：累计摊销
【例题111·多项选择题】（2007年）企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（ ）。
A.管理费用 B.制造费用
C.财务费用 D.其他业务成本
『正确答案』ABD
『答案解析』目前没有情况计入财务费用。这里需要说明,制造费用是可能涉及到的,因为如果无形资产专门用于产品的生产,那么无形资产的摊销也是可以计入制造费用中核算的。
（四）无形资产的处置
企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额记入营业外收入或营业外支出。
【例题112·单项选择题】（2008年试题）某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（ ）万元。
A.－2 B.1.6
C.3 D.8
『正确答案』B
『答案解析』28－（50－20－5）－1.4＝1.6（万元）
借：银行存款 28
累计摊销 20
无形资产减值准备 5
贷：无形资产 50
应交税费——应交营业税 1.4
营业外收入——非流动资产处置利得 1.6
【例题113·单项选择题】（2006年试题）某企业以350万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为5%。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年，转让时已使用4年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为（ ）万元。
A.32.5 B.50 C.62.5 D.80
『正确答案』C
『答案解析』无形资产每年的摊销额＝450÷10＝45（万元）；转让无形资产时无形资产的账面净值＝450－45×4＝270（万元）；转让无形资产应确认的净收益＝350－270－350×5%＝62.5（万元）
借：银行存款 350
累计摊销 45×4＝180
贷：无形资产 450
应交税费——应交营业税 350×5%＝17.5
营业外收入——非流动资产处置利得 62.5
【例题114·计算分析题】（2007年试题）甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：
（1）20×7年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用280万元，其中满足资本化条件的为150万元。20×7年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。
（2）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。
（3）20×7年12月1日，将该项专利权转让，实际取得价款为160万元，应交营业税8万元，款项已存入银行。
要求：
（1） 编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。
（2） 编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。
（3） 编制甲上市公司形成专利权的会计分录。
（4） 计算甲上市公司20×7年7月专利权摊销金额并编制会计分录。
（5） 编制甲上市公司转让专利权的会计分录。
（会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
『正确答案』
（1）借：研发支出——费用化支出 130
——资本化支出 150
贷：银行存款 280
（2）借：管理费用 130
贷：研发支出——费用化支出 130
（3）借：无形资产 150
贷：研发支出——资本化支出 150
（4）专利权摊销金额=150÷5×1÷12＝2.5
借：管理费用 2.5
贷：累计摊销 2.5
（注意，这里只让计算一个月的摊销金额，不是半年，更不是一年。）
（5）借：银行存款 160
累计摊销 2.5×5=12.5（无形资产是当月减少当月不再摊销。）
贷：无形资产 150
应交税费——应交营业税 8
营业外收入 14.5 [NextPage]
（五）无形资产的减值
无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时。其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，按应减记的金额。借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
【例题115·计算分析题】2008年l2月31日，市场上某项技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面原值为1600万元，摊销年限为10年，已摊销年限为5年，采用直线法摊销。经减值测试，该专利技术的可收回金额为750万元。
『正确答案』
计算无形资产账面价值＝1600－1600/10×5=800（万元）
计算计提的无形资产减值准备＝800－750＝50（万元）
借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备 50
贷：无形资产减值准备 50
【例题116·多项选择题】（2009年试题）下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销
B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产
C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产
D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回
『正确答案』BD
『答案解析』对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项C说法错误。
【例题117·多项选择题】（2008年试题）下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（ ）。
A.坏账准备 B.存货跌价准备
C.无形资产减值准备 D.固定资产减值准备
『正确答案』AB
『答案解析』固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。
【思考问题】
（1）不可以转回的资产减值准备？
长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、投资性房地产减值准备和无形资产的减值准备等。
（2）可以转回的资产减值准备？
坏账准备、存货跌价准备.
