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2015年初级会计实务基础讲义：第二章负债(3)

发布时间：2011/11/5 17:32:44 来源：城市学习网编辑：admin

　　【例题3·单项选择题】（2006年）某企业于2005年6月2日从甲公司购入一批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2005年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（　）万元。

　　A.147 　　　B. 150

　　C.172.5 　　D. 175.5

　　『正确答案』D

　　『答案解析』购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。因此企业购买产品时该应付账款的入账价值为150+25.5=175.5（万元）。

　　【思考问题】双方的会计分录如何编制？

　　购买方销售方

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　 150

　　应交税费—应交增值税（进项税额）25.5

　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　175.5

　　借：应收账款　　　　　　　　　175.5

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　150

　　应交税费—应交增值税（销项税额）　25.5

　　借：应付账款　　　　　　　　 175.5

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　 172.5

　　财务费用　　　　　　　150×2%=3 借：银行存款　　　　　　　　　172.5

　　财务费用　　　　　　 150×2%=3

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　 175.5

　　（二）转销应付账款

　　企业转销确实无法支付的应付账款（比如因债权人撤销等原因而产生无法支付的应付账款），应按其账面余额计人营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。

　　【例题4·单项选择题】（2005年考题）企业因债权人撤销而转销无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（　）。

　　A.资本公积　　　　　 B.其他应付款

　　C.营业外收入　　　　D.其他业务收入

　　『正确答案』C

　　【例题5·单项选择题】（2008年考题）企业转销无法支付的应付账款时，应将该应付账款账面余额计入（　）。

　　A.资本公积　　　　　B.营业外收入

　　C.其他业务收入　　　D.其他应付款

　　『正确答案』B[NextPage]

　　考点二：应付票据

　　应付票据核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

　　（一）不带息应付票据的核算

　　1.企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借记“材料采购”、“库存商品”等科目，贷记“应付票据”科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。

　　2.支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。

　　3.支付票款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。

　　4.银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。

　　5.商业承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。

　　【例题6·计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由银行签发的不带息银行承兑汇票，面值为117万元，期限6个月。以银行存款支付银行承兑手续费0.0585万元。原材料已经验收入库。（甲公司按照实际成本核算）

　　『正确答案』

　　甲公司乙公司

　　借：财务费用　　0.0585

　　贷：银行存款　　0.0585-----

　　借：原材料　　　　 100

　　应交税费—应交增值税

　　（进项税额）　　17

　　贷：应付票据　　　 117借：应收票据　　　　　117

　　贷：主营业务收入　　　 100

　　应交税费—应交增值税

　　（销项税额）　　　　 17

　　如果支付货款：

　　借：应付票据　　　117

　　贷：银行存款　　　 117

　　借：银行存款　　　　　117

　　贷：应收票据　　　　　　117

　　如果无力支付货款：

　　借：应付票据　　　117

　　贷：短期借款　　　 117

　　借：银行存款　　　　　 117

　　贷：应收票据　　　　　 117

　　【例题7·单项选择题】（2006年）企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（　）。

　　A.转作短期借款　　　　B.转作应付账款

　　C.转作其他应付款　　　D.仅做备查登记

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。

　　（二）带息应付票据的核算

　　与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用”，贷记“应付票据”。

　　【例题8·计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2009年7月1日甲公司从乙公司购进原材料一批，取得增值税发票，价款100万元，增值税17万元，甲公司向乙公司交付一张由企业签发并承兑的商业汇票，面值为117万元，期限3个月，票面利率为6%。原材料已经验收入库。（甲公司按照实际成本核算）甲公司的会计处理：

　　『正确答案』

　　（1）2009年7月1日

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　100

　　应交税费—应交增值税（进项税额）　　17

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　 117

　　（2）2009年7月末

　　借：财务费用　　　　　　　（117×6%/12）0.585

　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　0.585

　　（3）2009年8月末、9月末同上

　　（4）如果支付货款：

　　借：应付票据　　　　（117＋0.585×3）118.755

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 118.755[NextPage]

　　考点三：预收账款

　　预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。

　　（一）企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目

　　（二）销售实现时，按实现的收入，借“预收账款”本科目，贷记“主营业务收入”科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

　　【例题9·计算分析题】甲公司和乙公司均为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。2009年7月1日甲公司与乙公司签订购销合同，甲公司向乙公司销售商品，价款100万元，增值税17万元，合同规定签订合同当日乙公司预付价款的10%，剩余款项在交货时付清。甲公司收到预收款项。2009年8月1日，甲公司发出商品并开出增值税专用发票，价款100万元，增值税17万元。乙公司收到存货作为原材料核算。8月10日差额通过银行存款结清。

　　『正确答案』

　　甲公司乙公司

　　7月1日

　　借：银行存款　　　　　10

　　贷：预收账款　　　　　107月1日

　　借：预付账款　　　　 10

　　贷：银行存款　　　　 10

　　8月1日

　　借：预收账款　　　　117

　　贷：主营业务收入　　　100

　　应交税费—应交增值税

　　（销项税额）　　　　178月1日

　　借：原材料　　　　　 100

　　应交税费—应交增值税

　　（进项税额）　　　 17

　　贷：预付账款　　　　117

　　8月10日

　　借：银行存款　　　　 107

　　贷：预收账款　　　　　107

　　8月10日

　　借：预付账款　　　 107

　　贷：银行账款　　　107