课
程
程
资
讯
讯
综
合
合
【例题20·单项选择题】甲公司存货因意外火灾毁损一批，其中原材料的成本为100万元，增值税额l7万元；库存商品的实际成本800万元，经确认损失外购材料的增值税34万元。该企业的有关会计分录不正确的是（ ）。
A.借记“待处理财产损溢”科目951万元
B.贷记“原材料” 科目l00万元
C.贷记“库存商品” 科目800万元
D.贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出） ”科目17万元
『正确答案』D
『答案解析』
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 951
贷：原材料 l00
库存商品 800
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 51
【思考问题】如果为自然灾害造成的损失，如何处理？
【例题21·多项选择题】（2006年考题）下列各项，增值税一般纳税企业需要转出进项税额的有（ ）。
A.自制产成品用于职工福利
B.自制产成品用于对外投资
C.外购的生产用原材料发生非正常损失（由于管理不善引起）
D.外购的生产用原材料改用于自建厂房
『正确答案』CD
（2）购进货物改变用途
通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料等。
【例题22·单项选择题】2009年乙公司发出原材料一批，成本为100万元，其购入时支付的增值税为17万元。其中所属的职工医院维修领用该材料10万元，生产设备的安装工程领用该材料60万元，厂房的建造工程领用该材料30万元。该企业的有关会计分录不正确的会计处理是（ ）。
A.借记“应付职工薪酬——职工福利”11.7万元
B.借记“在建工程－安装” 60万元
C.借记“在建工程－厂房” 35.1万元
D.贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”17万元
『正确答案』D
『答案解析』
借：应付职工薪酬——职工福利 （10×1.17）11.7
在建工程－安装 60
在建工程－厂房 （30×1.17）35.1
贷：原材料 100
应交税费——应交增值税（进项税额转出） （40×17%）6.8
3.销售货物或者提供应税劳务
企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和应收取的增值税税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。
4.视同销售行为
企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。视同销售需要交纳增值税的事项如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这些情况下，企业应当借记“在建工程”、“长期股权投资”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”科目等。
【例题23·多项选择题】A公司将自己生产的产品分别用于两项在建工程，即用于设备安装工程和自行建造简易仓库。其中用于安装工程的该批产品的成本为80万元，计税价格为100万元；用于自行建该造简易仓库的该批产品的成本为160万元，计税价格为200万元，增值税税率为l7%。该企业正确的会计处理是（ ）。
A.计入在建工程的成本为274万元
B.确认收入300万元
C.确认“应交税费一应交增值税（销项税额）”34万元
D.确认“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”34万元
『正确答案』AC
『答案解析』
借：在建工程 274
贷：库存商品 （80+160）240
应交税费一应交增值税（销项税额） （200×17%）34
5.出口退税
企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。
6.交纳增值税
企业交纳的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。“应交税费——应交增值税”科目的贷方余额，表示企业应交纳的增值税。
【例题24·计算分析题】A公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，有关业务如下：
（1）以银行存款交纳本月增值税600万元。
『正确答案』
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 600
贷：银行存款 600
（2）本月发生销项税额合计3400万元，进项税额转出51万元，进项税额2550万元。
『正确答案』
该企业本月“应交税费——应交增值税”科目的余额
＝3400+51-2550-600=301（万元）
该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税301万元。 [NextPage]
【问题思考】：购进一批原材料成本是100万元，原进项税额为17万元，现在的公允价值是110万元，增值税税率是17%。问题处理：
『正确答案』
（1）销售原材料?按照公允价值确认其他业务收入，确认增值税销项税额。
（2）在建工程领用原材料？会计上按照成本计入在建工程，同时进项税额是否转出计入在建工程，看是否是购建生产用动产。
（3）因意外火灾造成的原材料毁损？进项税额转出需要计入待处理财产损益。自然灾害造成的原材料毁损？进项税额仍然可以抵扣。
【问题思考】企业自产的产品一批，成本是80万元，计税价格等于公允价值为100万元，增值税税率为17%，核算按照下面的讲解处理：
『正确答案』
（1）在建工程领用自产产品？会计上按照成本结转，税法上是否确认销项税额，看是否是购建生产用动产。
（2）自产产品用于发放职工福利？会计上确认主营业务收入，税法上确认增值税销项税额。
（3）销售产品？会计上确认主营业务收入，税法上确认增值税销项税额。
（4）因意外火灾造成的自产产品毁损？要将产品使用的原材料中的进项税额转出。
（二）小规模纳税企业的账务处理
小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。因此，小规模纳税企业只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏，“应交税费——应交增值税”科目贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税，期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。
小规模纳税企业购进货物和接受应税劳务时支付的增值税，直接计入有关货物和劳务的成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费——应交增值税”科目。
【例题25·单项选择题】某小规模纳税企业，增值税征收率为3%，本月购入材料一批，取得的专用发票中注明货款100万元，增值税17万元，款项以银行存款支付，材料已验收入库（该企业按实际成本计价核算）。本月销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为206万元，增值税征收率为3%，款项已存入银行。该企业本月应交增值税为（ ）。
A.-11 B.17
C.6 D.0
『正确答案』C
『答案解析』
借：原材料 117
贷：银行存款 117
借：银行存款 206
贷：主营业务收入 206÷（1+3%）=200
应交税费——应交增值税 6 [NextPage]
-
考点三：应交消费税
消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基，按照税法规定的税率计算。企业的销售收入包含增值税的，应将其换算为不含增值税的销售额。采取从量定额计征的消费税，根据按税法确定的企业应税消费品的数量和单位应税消费品应缴纳的消费税计算确定。企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目。
（一）销售应税消费品
企业销售应税消费品应交的消费税，应借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
【例题26·计算分析题】某企业销售所生产的化妆品，价款200万元（不含增值税），适用的增值税率为17%，消费税税率为30%。产品成本为130万元。
『正确答案』
借：银行存款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费——应交增值税（销项税额）34
借：主营业务成本 130
贷：库存商品 130
借：营业税金及附加 60（200×30%）
贷：应交税费——应交消费税 60
（二）自产自用应税消费品
企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。
【例题27·单项选择题】（2007年试题）某企业将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程（假定为不动产）。该批消费品成本为750万元，计税价格为1 250万元，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。计入在建工程成本的金额为（ ）万元。
A.875 B.962.5
C.1 087.5 D.1 587.5
『正确答案』C
『答案解析』企业将自产产品用于在建工程，应按照产品成本进行结转，不确认收入，但是按照税法的规定应该视同销售计算增值税销项税额，将增值税计入在建工程成本。由于该产品为应税消费品，则需要计算消费税。本题的会计处理为：
借：在建工程 1 087.5
贷：库存商品 750
应交税费——应交增值税（销项税额） 212.5 （1 250×17%）
应交税费——应交消费税 125 （1 250×10%） [NextPage]
-
（三）委托加工应税消费品
受托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。
【例题28·计算分析题】甲企业（一般纳税企业）委托乙企业（一般纳税企业）代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为100万元，加工费为20万元（增值税率为17%），由乙企业代收代交的消费税为8万元。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。
『正确答案』
（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：
借：委托加工物资 l00
贷：原材料 l00
借：委托加工物资 20
应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4
应交税费——应交消费税 8
贷：应付账款 31.4
借：原材料 l20
贷：委托加工物资 120
（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计处理如下：
借：委托加工物资 100
贷：原材料 100
借：委托加工物资 28
应交税费——应交增值税（进项税额） 3.4
贷：应付账款 31.4
借：原材料 l28
贷：委托加工物资 128
【例题29·单项选择题】（ 根据2006年考题改编）应交消费税的委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当计入（ ）。
A.生产成本 B.应交税费
C.主营业务成本 D.委托加工物资
『正确答案』B
『答案解析』委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本；如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
（四）进口应税消费品
企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”科目。 [NextPage]
-
考点四：应交营业税
（一）企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交营业税
（二）企业出售不动产时，计算应交的营业税
借：固定资产清理
贷：应交税费——应交营业税
（三）实际交纳营业税时
借：应交税费——应交营业税
贷：银行存款
考点五：其他应交税费
（一）应交资源税
资源税是对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税。对外销售应税产品应交纳的资源税应记入“营业税金及附加”科目；自产自用应税产品应交纳的资源税应记人“生产成本”、“制造费用”等科目。
【例题30·多项选择题】A公司对外销售某种资源税应税矿产品2 000吨，此外500吨用于企业的产品生产，每吨应交资源税5元。A公司的有关会计分录正确的有（ ）。
A.借记营业税金及附加10 000元
B.借记营业税金及附加12 500元
C.借记生产成本2 500元
D.借记生产成本12 500元
『正确答案』AC
『答案解析』
借：营业税金及附加 10 000（2 000×5）
生产成本 2 500（500×5）
贷：应交税费——应交资源税 12 500
（二）应交城市维护建设税和应交教育费附加
应纳城市维护建设税=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）×适用税率
应纳教育费附加额＝实际缴纳的“三税”税额×教育费附加率
企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目。企业应交的教育费附加，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目。
（三）应交土地增值税
企业应交的土地增值税视情况记入不同科目：
1.企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费一应交土地增值税”科目；
2.土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。
（四）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，记入“管理费用”科目，借记“管理费用”科目,贷记“应交税费——应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）”科目。
【例题31·单项选择题】（2007年试题）某企业为增值税一般纳税人，20×7年应交各种税金为：增值税350万元，消费税150万元，城市维护建设税35万元，房产税10万元，车船使用税5万元，所得税250万元。上述各项税金应计入管理费用的金额为（ ）万元。
A.5 B.15
C.50 D.185
『正确答案』B
『答案解析』10+5=15，增值税、消费税、城市维护建设税、所得税都不在管理费用中核算。
（五）应交个人所得税
企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目；企业交纳个人所得税时，借记“应交税费——应交个人所得税”科目，贷记“银行存款”等科目。
【思考问题】
（1）通过“营业税金及附加”科目的税费用有？
『正确答案』通过营业税金及附加科目核算的税费有：消费税、营业税、资源税、教育费附加、城市维护建设税。
（2）计入“管理费用”科目的税费有？
『正确答案』计入管理费用科目的税费有：印花税、房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费。
【例题32·多项选择题】（2007年试题）企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有（ ）。
A.消费税 B.增值税
C.教育费附加 D.城市维护建设税
『正确答案』ACD
『答案解析』选项B是不计入营业税金及附加的。
【例题33·单项选择题】（2006年试题）企业按规定计算缴纳的下列税金，应当计入相关资产成本的是（ ）。
A.房产税 B.城镇土地使用税
C.城市维护建设税 D.车辆购置税
『正确答案』D
『答案解析』车辆购置税应计入固定资产成本，房产税、土地使用税应计入管理费用，城市维护建设税应计入营业税金及附加。
【例题34·单项选择题】某企业为增值税一般纳税人，2009年实际已交纳税金情况如下：房产税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船税0.5万元，耕地占用税1.5万元，所得税120万元。上述各项税金应记入“应交税费”科目的金额是（ ）
万元。
A.1 190 B.1 190.5
C.1 191.5 D.1 192
『正确答案』B
『答案解析』耕地占用税是不通过应交税费核算的，除此以外的项目都应该计算进来，所以计算如下：850+150+70+0.5+120=1 190.5
| 广告合作：400-664-0084 全国热线：400-664-0084 Copyright 2010 - 2017 www.my8848.com 珠峰网 粤ICP备15066211号 珠峰网 版权所有 All Rights Reserved 
|
