贷：劳务成本 6 [NextPage]
考点二：劳务的开始和完成分属不同的会计期间
（一）提供劳务交易结果能够可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：一是收入的金额能够可靠地计量；二是相关的经济利益很可能流入企业；三是交易的完工进度能够可靠地确定；四是交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：
1.已完工作的测量，这是一种比较专业的测量方法，由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度。
2.已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量（通常是时间）为标准确定提供劳务交易的完工程度。
3.已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。
【例题24·多项选择题】下列各项中，可用于确定所提供劳务完工进度的方法有（ ）。
A.根据测量的已完工作量加以确定
B.按已经发生的成本占估计总成本的比例计算确定
C.按已经收到的金额占合同总金额的比例计算确定
D.按已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例计算确定
『正确答案』ABD
『答案解析』
完工百分比法下；本期应确认的劳务收入及费用的计算公式如下：
本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入
本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用
【例题25·计算分析题】B公司2008年4月1日接受一项劳务合同，合同期限为2年，合同收入为300万元，分三年收取，原估计总成本为180万元（全部为职工薪酬）。2008年实际支付70万元，预收货款150万元；2009年实际支付90万元，预收货款120万元；2010年实际支付20万元，预收货款30万元。采用已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入。
要求：编制2008年、2009年、2010年会计分录。
『正确答案』
2008年
（1）借：劳务成本 70
贷：应付职工薪酬 70
（2）借：银行存款 150
贷：预收账款 150
（3）2008年确认收入=300×9/24－0=112.5（万元）
2008年确认成本=180×9/24－0=67.5（万元）
借：预收账款 112.5
贷：主营业务收入 112.50
借：主营业务成本 67.50
贷：劳务成本 67.50
2009年
（1）借：劳务成本 90
贷：应付职工薪酬 90
（2）借：银行存款 120
贷：预收账款 120
（3）2009年确认收入=300×21/24－112.5=150（万元）
2009年确认成本=180×21/24－67.5=90（万元）
借：预收账款 150
贷：主营业务收入 150
借：主营业务成本 90
贷：劳务成本 90
2010年
（1）借：劳务成本 20
贷：应付职工薪酬 20
（2）借：银行存款 30
贷：预收账款 30
（3）2010年确认收入=300×24/24－（112.5＋150）=37.5（万元）
2010年确认成本=180×24/24－（67.5＋90）=22.5（万元）
借：预收账款 37.50
贷：主营业务收入 37.50
借：主营业务成本 22.50
贷：劳务成本 22.50
【例题26·计算分析题】A企业2008年接受一项劳务，合同总收入为30万元，初始估计总成本为20万元。采用已经发生的成本占估计总成本的比例确认收入和费用。有关资料如下：
年度本年已发生成本估计将要发生成本
2008年8万元12万元
2009年7万元6.43万元
2010年8万元0
假定不考虑各种税费。
要求：计算2008年、2009年和2010年应确认的收入和成本。
『正确答案』
（1）2008年完工程度=8/（8+12）*100%=40%
2008年确认收入=30×40%－0=12（万元）
2008年确认成本=20×40%－0=8（万元）
（2）2009年完工程度=（8＋7）/（8＋7+6.43）*100%=70%
2009年确认收入=30×70%－12=9（万元）
2009年确认成本=（8＋7+6.43）×70%－8=7（万元）
（3）2010年完工程度=100%
2010年确认收入=30-12-9=9万元）
2010年确认成本=（8＋7+8）-8-7=8（万元）
【例题27·题】（2009年试题）某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为（ ）万元。
A.36 B.40
C.72 D.120
『正确答案』B
『答案解析』
2008年该企业应确认的劳务收入＝200×60%－80＝40（万元）。
【例题28·判断题】（2007年试题）企业劳务的开始和完成分属于不同的会计期间，且在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认劳务收入。（ ）
『正确答案』√[NextPage]
（二）提供劳务交易结果不能可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述4个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：
1.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。在这种情况下。企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
【例题29·计算分析题】甲公司于2008年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2009年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60万元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2009年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
2009年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至2009年2月28日，甲公司发生培训成本20万元（假定均为培训人员薪酬）。2009年2月28日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。假定不考虑相关税费，甲公司的会计处理如下：
『正确答案』
（1）2009年1月1日收到乙公司预付的培训费
借：银行存款 20
贷：预收账款 20
（2）实际发生培训成本
借：劳务成本 20
贷：应付职工薪酬 20
（3）2009年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本
借：预收账款 20
贷：主营业务收入 20
借：主营业务成本 20
贷：劳务成本 20
2.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。在这种情况下，企业应按能够得补偿的劳务成本金额，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
【资料同上】假定至2009年2月28日，甲公司发生培训成本30万元（假定均为培训人员薪酬）。
『正确答案』
2009年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本
借：预收账款 20
贷：主营业务收入 20
借：主营业务成本 30
贷：劳务成本 30
3.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计人当期损益，不确认提供劳务收入。在这种情况下，企业应按已经发生的劳务成本金额，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
【资料同上】假定至2009年2月28日，甲公司发生培训成本30万元（假定均为培训人员薪酬）。未预收任何款项。
『正确答案』
借：主营业务成本 30
贷：劳务成本 30
