（四）出租无形资产（转让使用权）

　　取得租金收入

　　借：银行存款

　　贷：其他业务收入

　　计提摊销时：

　　借：其他业务成本

　　贷：累计摊销

　　【例题30·计算分析题】甲公司为上市公司，营业税率为5%。涉及固定资产和无形资产的折旧摊销均按年计提。2009年发生下列业务。

　　（1）出租设备一台，原值为1200万元，预计折旧年限为10年，净残值为0，年租金为20万元，本年收到款项已由银行收妥。

　　借：银行存款　　　　　　　　　 20

　　贷：其他业务收入 　　　　　　　20

　　借：营业税金及附加 　　1（20×5%）

　　贷：应交税费——应交税营业税　　1

　　摊销时

　　借：其他业务成本　　 1200/10=120

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　120

　　（2）甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收取使用费10万元，不提供后续服务，款项已经收回。

　　借：银行存款　　　　　　　　　10

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　10

　　借：营业税金及附加　0.5（10×5%）

　　贷：应交税费——应交税营业税 　0.5

　　（3）甲公司向丙公司转让某专利权的使用权。专利权的原值为480万元，预计摊销年限为10年，净残值为0，每年年末收取使用费50万元。款项已经收回。

　　借：银行存款　　　　　　　　 50

　　贷：其他业务收入　　　　　　　 50

　　借：营业税金及附加 2.5（50×5%）

　　贷：应交税费——应交税营业税　2.5

　　计提专利权摊销额：

　　借：其他业务成本　　 480/10=48

　　贷：累计摊销 　　　　　　　　　48

　　（4）甲公司与丁公司签订转让某商品的商标使用权的合同；约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。丁公司实现销售收入100万元，假定甲公司均于每年年末收到使用费。

　　应确认的使用费收入＝100×10%＝10（万元）

　　借：银行存款　　　　　　　　10

　　贷：其他业务收入　　　　　　　 10

　　借：营业税金及附加 0.5（10×5%）

　　贷：应交税费——应交税营业税　0.5

　　【例题31·单项选择题】（2008年试题）下列各项中，应计入其他业务成本的是（　）。

　　A.库存商品盘亏净损失　　　　　 B.经营租出固定资产折旧

　　C.向灾区捐赠的商品成本　　　　 D.火灾导致原材料毁损净损失

　　『正确答案』B

　　『答案解析』A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出； CD都是应该计入到营业外支出。

　　【例题32·综合题】甲上市公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。

　　要求：

　　（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。

　　（2）计算甲公司2009年度利润表部分项目的金额，结果填入所附表格。

　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）

　　（1）2009年12月甲公司发生下列经济业务：

　　①12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还甲公司；甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。

　　12月31日，甲公司收到A公司开来的代销清单，已对外销售W商品60件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元；同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。

　　①12月1日：

　　借：委托代销商品　　　　　　　 200（100×2）

　　贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　　200

　　12月31日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　 208.8

　　销售费用　　　　　　　　 1.8（180×1%）

　　贷：主营业务收入 　　　　　　　　180（60×3）

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　30.6

　　借：主营业务成本　　　　　　　 120（60×2）

　　贷：委托代销商品　　　　　　　　　　　　 120

　　②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。

　　12月5日

　　借：主营业务收入 　　　　　　　　　　　100

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　17

　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 117

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　70

　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　70

　　③12月10日，与C公司签订一项为期5个月的劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日，实际发生劳务成本40万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本90万元（假定均为职工薪酬）。该项劳务应交营业税（不考虑其他流转税费），税率为5%。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。

　　12月10日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　20

　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　20

　　12月31日

　　借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　40

　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　40

　　借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　60

　　贷：其他业务收入 　　　　　　　60（200×30%）

　　借：其他业务成本　　　 39[（40＋90）×30%]

　　贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　39

　　借：营业税金及附加　　　　　　　3（60×5%）

　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　 3

　　④12月15日，出售确认为交易性金融资产的D公司股票1 000万股，出售价款3 000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有D公司股票1 500万股，账面价值为4 350万元（其中，成本为3 900万元，公允价值变动为450万元）。12月31日，D公司股票的公允价值为每股3.30元。

　　12月15日

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　公允价值变动损益 　　　　　　　　　　　　　　　300

　　贷：交易性金融资产——成本　　 2 600（3 900×1 000/1 500）

　　——公允价值变动 300（450×1 000/1 500）

　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　12月31日

　　借：交易性金融资产——公允价值变动 [500×3.3－（4 350－2 600－300）]200

　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200

　　⑤12月31日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元；发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。

　　12月31日

　　借：生产成本　　　　　　　　 234（200×1.17）

　　管理费用　　　　　　　　 117（100×1.17）

　　贷：应付职工薪酬 　　　　　　　　　　　　　351

　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 351

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　300（200＋100）

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　 51

　　借：主营业务成本　　　　　　　 240（160＋80）

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　 240

　　⑥12月31日，采用托收承付结算方式向E公司销售设备一套，合同约定的销售价格为2 500万元，开具增值税专用发票，该设备的实际成本为2 000万元。商品已经发出，并办理了托收手续，以银行存款支付代垫运费5万元。

　　12月31日

　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　 2 930

　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　2 500

　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　425

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　2 000

　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　2 000 [NextPage]