『正确答案』对 [NextPage]
考点四：与收益相关的政府补助
与收益相关的政府补助，通常以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。比如，按照有关规定对企业先征后退的增值税，企业应当在实际收到返还的增值税税款时将其确认为收益。只有存在确凿证据表明该项补助是按照固定的定额标准拨付的，才可以在这项补助成为应收款时予以确认并按照应收的金额计量，例如，按储备量和补助定额计算和拨付给企业的储备粮存储费用补贴，可以按照实际储备量和补贴定额计算应收政府补助款。
与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入。
在有些情况下，企业可能不容易分清与收益相关的政府补助是用于补偿已发生费用，还是用于补偿以后将发生的费用。根据重要性原则，企业通常可以将与收益相关的政府补助直接计入当期营业外收入，对于金额较大的补助，可以分期计入营业外收入。
【例题37·单项选择题】甲企业生产一种产品，按照国家相关规定，该企业的这种产品适用增值税先征后退政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2008年1月，该企业实际缴纳增值税税额100万元。2008年2月，该企业实际收到返还的增值税税额70万元。甲企业实际收到返还的增值税税额的正确的会计处理是（ ）。
A.贷记“营业外收入” 70万元
B.贷记“递延收益”70万元
C.借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”70万元
D.贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”70万元
『正确答案』A
『答案解析』甲企业实际收到返还的增值税税额时：
借：银行存款 70
贷：营业外收入 70
【例题38·单项选择题】乙企业为一家储备粮企业，2008年实际粮食储备量10 000万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.039元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业的2008年1月初收到财政拨付的补贴款，则2008年1月确认的营业外收入为（ ）万元。
A.390
B.130
C.260
D.0
『正确答案』B
『答案解析』
借：银行存款 390（10 000×0.039）
贷：递延收益 390
借：递延收益 130（390÷3）
贷：营业外收入 130
（2月和3月的会计分录同上）
【例题39·多项选择题】按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用。财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业0.02元／斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在2008年第一季度轮换储备粮l2 000万斤，款项尚未收到。则2008年1月丙企业正确的会计处理有（ ）。
A.1月初确认递延收益240万元
B.1月底确认营业外收入80万元
C.1月底未分配的递延收益余额160万元
D.1月底未分配的递延收益余额320万元
『正确答案』ABC
『答案解析』
借：其他应收款 240（12 000×0.02元）
贷：递延收益 240
将补偿1月份保管费的补贴计入当期收益：
借：递延收益 80（240÷3）
贷：营业外收入 80
1月底未分配的递延收益余额＝240－80＝160万元
（2月和3月的会计分录同上）
【例题40·多项选择题】2008年4月1日，丁粮食企业为购买储备粮从国家农发行借款2 000万元，3个月，同期银行贷款利率为6%。自2008年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。丁企业的会计处理正确的有（ ）。
A.2008年4月初，实际收到财政贴息30万元确认递延收益
B.2008年4月份利息费用的计入当期财务费用
C.2008年4月份利息费用的补贴计入当期营业外收入
D.2008年4月末递延收益余额为20万元
『正确答案』ABCD
『答案解析』
（1）2008年4月1日取得借款
借：银行存款 2 000
贷：短期借款 2 000
（2）2008年4月，实际收到财政贴息30万元时：
借：银行存款 30（2 000×6%÷4）
贷：递延收益 30
（3）将补偿2008年4月份利息费用的补贴计入当期收益：
借：递延收益 l0（30÷3）
贷：营业外收入 10
（4）2008年5月和6月的会计分录同上
（5）2008年6月末
借：财务费用 30
贷：银行存款 30
【例题41·单项选择题】（2007年考题）企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，直接计入补偿当期的（ ）。
A.资本公积
B.营业外收入
C.其他业务收入
D.主营业务收入
『正确答案』B
『答案解析』企业取得与收益相关的政府补助，用于补偿已发生相关费用的，应该直接计入补偿当期的营业外收入 [NextPage]
考点五：与资产和收益均相关的政府补助
企业取得这类政府补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。在实务中，政府常常只补贴整个项目开支的一部分，企业可能确实难以区分某项政府补助中哪些与资产相关、哪些与收益相关，或者对其进行划分不符合重要性原则或成本效益原则。这种情况下，企业可以将整项政府补助归类为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益。
【例题42·计算分析题】A公司2008年l2月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2008年1月启动某开发项目，预计总投资1 800万元、为期3年，已投入资金600万元。项目还需新增投资1 200万，计划自筹资金600万元、申请财政拨款600万元。
2009年1月1日，主管部门批准了A公司的申报，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项600万元，分两次拨付。合同签订日拨付300万元，结项验收时支付300万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。
（1）2009年1月1日，实际收到拨款300万元：
『正确答案』
借：银行存款 300
贷：递延收益 300
（2）自2009年1月1日至2011年1月1日，每个资产负债表日，分配递延收益（假设按年分配）：
『正确答案』
借：递延收益 150（300/2）
贷：营业外收入 150
（3）2011年项目完工，假设通过验收，实际收到拨付300万元：
『正确答案』
借：银行存款 300
贷：营业外收入 300
