第一节 营业成本
营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。
考点一：主营业务成本
主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。期末，将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
【例题】20×8年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明售价为20万元，增值税税额为3.4万元。甲公司已收到乙公司支付的货款23.4万元，并将提货单送交乙公司。该批产品成本为l9万元。甲公司会计分录如下：
（1）销售实现时
『正确答案』
借：银行存款 23.4
贷：主营业务收入 20
应交税费——应交增值税（销项税额） 3.4
借：主营业务成本 l9
贷：库存商品 l9
（2）期末结转损益
『正确答案』
借：本年利润 19
贷：主营业务成本 19
借：主营业务收入 20
贷：本年利润 20
【例题】某公司20×8年3月10日销售甲产品l00件，单价0.1万元，单位成本0.08万元，增值税专用发票上注明售价l0万元，增值税额l.7万元，购货方尚未付款，销售成立。当月25日，因产品质量问题购货方退货。该公司的会计分录如下：
（1）销售产品时
『正确答案』
借：应收账款 11.7
贷：主营业务收入 l0
应交税费——应交增值税（销项税额） 1.7
借：主营业务成本 8
贷：库存商品——甲产品 8
（2）销售退回时
『正确答案』
借：主营业务收入 l0
应交税费——应交增值税（销项税额）1.7
贷：应收账款 11.7
借：库存商品——甲产品 8
贷：主营业务成本 8
【例题】某公司20×8年3月末计算已销售的甲、乙、丙三种产品的实际成本，分别为1万元、2万元和2.5万元。该公司月末结转已销甲、乙、丙产品成本时，会计分录如下
『正确答案』
借：主营业务成本 5.5
贷：库存商品——甲产品 l
——乙产品 2
——丙产品 2.5
【例题】某安装公司于20×8年2月10日接受一项设备安装任务，该任务可一次完成，合同总价款为l0 000元，实际发生安装成本6 000元。假定安装业务属于该公司的主营业务，该公司在安装完成时收到款项，不考虑相关税费。有关会计分录如下：
『正确答案』
借：银行存款 10 000
贷：主营业务收入 10 000
借：主营业务成本 6 000
贷：银行存款等 6 000
若上述安装任务需花费一段时间（不超过会计当期）才能完成，则应在发生劳务相关支出时，先计入“劳务成本”科目，安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目，假如第一次发生劳务支出2 000元，有关会计分录如下：
（1）第一次发生劳务支出时
『正确答案』
借：劳务成本 2 000
贷：银行存款等 2 000
（2）待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6000元时
『正确答案』
借：银行存款 10 000
贷：主营业务收入 10 000
借：主营业务成本 6 000
贷：劳务成本 6 000
（3）期末，将主营业务成本结转本年利润
『正确答案』
借：本年利润 6 000
贷：主营业务成本 6 000 [NextPage]
【例题】20×8年3月2日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30 000元，增值税额为5 100元，款项尚未收到：这批商品的成本为20 000元。乙公司收到商品后，经过验收发现，该批商品存在一定的质量问题，外观存在一定的瑕疵，但基本上不影响使用，因此，乙公司要求甲公司在价格上（含增值税额）给予一定的折让，折让率10%，甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入，与销售折让有关的增值税额税务机关允许扣减，销售折让也不属于资产负债表日后事项。
甲公司账务处理如下：
（1）20×8年3月2日销售收入实现时
『正确答案』
借：应收账款 35 100
贷：主营业务收入 30 000
应交税费——应交增值税（销项税额）5 100
借：主营业务成本 20 000
贷：库存商品 20 000
（2）20×8年发生销售折让时
『正确答案』
借：主营业务收入 3 000（30 000×10%）
应交税费——应交增值税（销项税额）510
贷：应收账款 3 510
（3）20×8年收到款项时
『正确答案』
收到金额＝35 100－3 510＝31 590（元）
借：银行存款 31 590
贷：应收账款 31 590 [NextPage]
考点二：其他业务成本
其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。其他业务成本包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本科目按其他业务成本的种类进行明细核算。期末，本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
【例题】20×8年5月2日，某公司销售一批原材料，开具的增值税专用发票上注明的售价为10 000元，增值税税额为l 700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为7 000元。该公司的会计分录如下
（1）销售实现时
『正确答案』
借：银行存款 11 700
贷：其他业务收入 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额）l 700
借：其他业务成本 7 000
贷：原材料 7 000
（2）期末，结转成本到本年利润
『正确答案』
借：本年利润 7 000
贷：其他业务成本 7 000
【例题】20×8年1月1日，甲公司将自行开发完成的非专利技术出租给另一家公司，该非专利技术成本为240 000元，双方约定的租赁期限为l0年，甲公司每月应摊销2 000（240 000÷l0÷12）元。甲公司会计分录如下：
（1）每月摊销时
『正确答案』
借：其他业务成本 2 000
贷：累计摊销 2 000
（2）期末结转成本到本年利润
『正确答案』
借：本年利润 2 000
贷：其他业务成本 2 000
【例题】20×8年11月22日，某公司销售商品领用单独计价的包装物成本40 000元，增值税专用发票上注明销售收入l00 000元，增值税额为17 000元，款项已存入银行。
假设不考虑材料成本差异，该公司会计分录如下
（1）出售包装物时
『正确答案』
借：银行存款 117 000
贷：其他业务收入 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（2）结转出售包装物成本
『正确答案』
借：其他业务成本 40 000
贷：周转材料——包装物 40 000
（3）期末结转本年利润
『正确答案』
借：本年利润 40 000
贷：其他业务成本 40 000
【例题】20×8年5月11日，甲公司出租一幢办公楼给乙公司使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设出租的办公楼成本为2 400万元，按直线法计提折旧，使用寿命为40年，预计净残值为零。按照合同规定，乙公司按月支付甲公司租金。
甲公司计提折旧时的会计处理如下：
『正确答案』
计算每月应计提的折旧额2 400/40/12＝5（万元）
借：其他业务成本 50 000
贷：投资性房地产累计折旧 50 000
【例题2·多项选择题】（2009年考题）下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。
A.销售材料成本
B.无形资产处置净损失
C.固定资产盘亏净损失
D.经营出租固定资产折旧费
『正确答案』AD
『答案解析』选项AD记入到其他业务成本科目；选项BC记入到营业外支出科目。
【例题3·单项选择题】（2008年考题）下列各项中，应计入其他业务成本的是（ ）。
A.库存商品盘亏净损失
B.经营租出固定资产折旧
C.向灾区捐赠的商品成本
D.火灾导致原材料毁损净损失
『正确答案』B
『答案解析』A库存商品盘亏损失，对于入库的残料价值计入到原材料，应由保险公司和过失人赔款计入其他应收款，扣除了残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用，非正常损失的部分计入到营业外支出； CD都是应该计入到营业外支出。
