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2015年资产评估师会计辅导：借款费用等讲义

发布时间：2011/12/17 20:51:02 来源：城市学习网编辑：admin

　　借款费用和或有事项讲座

　　一、借款费用的处理方法

　　1、包括因借款发生的：①利息，②折价或溢价的摊销（注意不是折价或溢价）， ③辅助费用，④外币借款汇兑差额。p239

　　2、借款费用的帐务处理：2种情况（教材上没有用文字明确表述，老师的总结）

　　专门借款费用（为构建固定资产发生的）

　　（1）借款费用在固定资产尚未交付使用前所发生的，予以资本化，计入所建造的固定资产价值。

　　（2）借款费用在固定资产交付使用后，计入当期损益。

　　（3）在筹建期间发生的专门借款费用，也资本化

　　其他借款费用（不是用于购建固定资产的）

　　（1）直接计入当期损益。

　　（2）为投资而发生的借款费用，不予资本化，直接计入当期损益。

　　（3）在筹建期间发生的其他长期借款费用，计入长期待摊费用

　　（4）清算期间发生的借款费用，计入清算损益。

　　本讲的借款费用的处理全部都是专门借款费用

　　3、具体确认原则，3种情况p238-240

　　①、利息、溢折价的摊销、

　　a、符合资本化条件的，资本化

　　b、不符合资本化条件的，计入期间费用。

　　与专门借款有关的利息收入直接计入当期财务费用。

　　资本化金额与资本化期间挂钩，与资产支出挂钩

　　②、辅助费用的确认

　　a、因安排专门借款、在达到预定可使用状态前发生的，发生时就资本化。

　　b、之后发生的，计入当期损益

　　c、金额较小的，可不资本化，直接计入当期损益。

　　资本化金额不与资本化期间挂钩，不与资产支出挂钩

　　d、专门借款之外的辅助费用，在发生当时就计入当期损益。

　　③ 外币借款汇兑差额的确

　　因专门借款，在资本化期间发生的，资本化，只与期间挂钩，不必与资产支出挂钩

　　4 借款费用资本的开始，暂停与终止

　　（1）开始资本化的条件同时具备时确认。p241

　　① 资产支出已经发生

　　② 借款费用已经发生

　　③ 为使资产达到预定可以使用状态必需的购建活动已经开始。

　　（2）暂停p246：借款费用资本化的中止。《借款费用》准则规定，当所购建的固定资产达到了预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化，此后发生的借款费用应当于发生当期确认为财务费用。

　　（3）终止p247。所购建的固定资产达到了预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几方面进行判断：

　　① 固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或实质上已经完成

　　② 已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定在生产出合格产品时，或者试行结果表明能够正常运转或营业时 [NextPage]

　　③ 继续发生时所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生

　　④ 所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。只在存在上述情况之上，就可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态。

　　此外，在某此情况下，企业所得购建固定资产的部分是分别完工的。此外，每部分在其他部分继续建造过程要使用，并且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成。则应当停止该部分资产的借款费用资本化。若所购建固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

　　5、借款费用资本化的确认p242

　　借款费用资本化金额的确认，公式为：

　　每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累积支加全平均数×资本化率

　　（1）资本化率的确定

　　a为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项目借款的利率。

　　b 为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。

　　公式：

　　加权平均利率＝〔专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数〕×100%

　　专门借款本金加权平均数=∑(每笔本金×每笔占用天数)÷会计期天数

　　（2）累积支加全平均数的确定

　　专门借款本金加权平均数＝∑〔每笔专门借款本金×〔每第笔借款实际占用天数÷会计期间涵盖的天数〕〕

　　当企业的累计资产支出额超过了专门借款总额时，对于超出部分得资产支出数不应当纳入累计资产支出加权平均数的计算范围

　　例：某工程在2000年8月开工，至2000年末累计支出余额为100万元；在2001年3月31日达到预定可使用状态，要求计算2001年第一季度资本化金额。

　　a．假设2001年1月5日支出50万元

　　2001年2月8日支出70万元

　　则第一季度累计支出加权平均数

　　=100万*（31+28+31）/90+50万*（26+28+31）/90+70万*（20+31）/90

　　=100万*90/90+50万*85/90+70万*51/90

　　=186.89万元

　　这里要特别注意，上年末的累计支出余额 100万元，必须看成是在2001年1月1日0点整支出了100万元，所以第一季度的支出不是两笔，而是三笔；

　　(3)、利息资本化金额的限制

　　当期利息资本化金额不能超过当期专门借款实际发生的利息和折溢价的摊销额

　　5 、折溢价的资本化金额确定。若专门借款存在折价或溢价，还当将每期应摊销的折或溢价金额作为利息的调整额，为资本化率作相应调整，折溢价的摊销可用实际利率法和直线法。关于折溢价的摊销请参考“投资”章的介绍。

　　6、专门借款为外币借款则在应予以资本经的每一会计期间，汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。可见不与资产挂钩，只与期间挂钩

　　三、或有负债

　　1. 或有事项的概述

　　（1）或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。

　　（2）常见的或有事项有p249第一段

　　①未决诉讼