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2015年资产评估师会计辅导：合并会计报表等讲义

发布时间：2011/12/17 20:59:42 来源：城市学习网编辑：admin

　　合并会计报表、关联方及其交易、资产负债表日后事项讲座

　　一、合并会计报表

　　（一）、合并会计报表的概述p389

　　1. 合并会计报表的特点（与个别会计报表的区别）

　　（1）反映内容是企业集团的财务状况和经营成果，反映对象是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上主体。

　　（2）由控股公司或母公司编制，而不是所有企业编制。

　　（3）以个别会计报表为基础编制，而不是以账簿数据为基础编制。

　　（4）运用抵销分录，合并工作底稿等特殊方法编制。

　　2. 合并会计报表与汇总会计报表的区别

　　（1）编制目的不同。汇总→行业或部门所属企业，合并→企业集团。

　　（2）编报范围依据不同。汇总→财务隶属关系，合并→控制关系

　　（3）编制方法不同。汇总→简单加总，合并→抵销内部会计事项。

　　3. 合并会计报表的种类

　　（1）合并资产负债表

　　（2）合并利润表

　　（3）合并利润分配表

　　（4）合并现金流量表

　　（二）、合并会计报表的合并范围p391

　　能够为母公司所控制的被投资企业（子公司）都属于合并范围。具体合并范围：

　　（1）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业（量的标准,必须是>50％<=50％不行）

　　①母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。

　　②母公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。

　　③母公司直接和间接方式合计拥有、控制被投资企业半数以上权益性资本。

　　如a为母公司，拥有b公司51%的股权；b公司拥有c公司11%的股权；a公司直接拥有c公司40%的股权。则a控制c 51%的股权，c公司应该列入合并范围。注意题目如果改为a拥有b50%的股权,则a未能控制b,所以也不能控制c

　　（2）被母公司控制的其他被投资企业（质的标准）

　　①通过与该校投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上表决权。

　　②根据章程或协议有权控制企业的财务和经营政策。

　　③有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。

　　④在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。

　　（3）不纳入合并会计报表合并范围的子公司

　　①已准备关停并转的子公司。

　　②按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。

　　③已宣告破产的子公司。

　　④准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。

　　⑤非持续经营的所有者权益为负数的子公司（不包括持续经营的）。

　　⑥受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。

　　（三）合并会计报表的编制

　　1. 合并会计报表编制的前期准备事项：

　　（1）统一母子公司的会计报表决算日及会计期间

　　（2）统一母子公司的会计政策

　　（3）对子公司股权投资采用权益法核算

　　（4）对子公司外币表示的会计报表进行折算

　　2. 合并会计报表的编制原则

　　除了遵循会计报表的编制原则（真实可靠、内容完整、编报及时）外，还应遵循以下原则：

　　（1）以个别会计报表为基础编制。（客观性原则的体现） [NextPage]

　　（2）一体性原则：母公司与子公司、子公司与子公司之间经济业务视同同一会计主体内部业务处理。

　　（3）重要性原则：内部经济业务对整个企业财务状况和经营整个影响不大时，可以不进行抵销处理。

　　3. 合并会计报表编制程序

　　第一步：编制合并工作底稿

　　第二步：将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表各项目合计数额。

　　第三步：编制抵销分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。

　　第四步：计算合并会计报表各项目的合并数额。

　　①资产类各项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。

　　②负债类各项目和所有者权益类项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。对于合并非全资子公司资产负债表中的少数股东权益的数额，则视同抵销分录的借方发生额处理。

　　③有关收益类各项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。

　　④有关成本费用类项目和有关利润分配的各项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。

　　第五步：填列合并会计报表。

　　二、关联方及其交易的披露 p396

　　教材上比较乱，课件中重新总结

　　（一）、关联方关系的概述（解释几个名词）

　　在企业财务或经营决策中，如果一方有能力直接控制或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响或如果两方或多方同受一方控制，则将其视为关联方。

　　1、控制、共同控制、重大影响与母子公司、合营企业、联营企业的关系

　　（1）控制

　　①以所有权方式达到控制目的（必须 >50%）

　　a 直接控制：甲拥有乙51%表决权资本，此时甲直接控制了乙。

　　b 间接控制：甲拥有乙51%表决权资本，乙拥有丙60%表决权资本，此时甲间接控制了丙。

　　c 直接和间接控制：甲拥有乙51%表决权资本，同时拥有丙15%表决权资本，乙拥有丙40%表决权资本，此时甲直接和间接控制了丙。

　　②以所有权和其他方式达到控制目的

　　拥有被投资单位半数以下表决权资本，但通过表决权资本和其他方式达到控制。包括：

　　a 通过与其他投资者协议，拥有另一方半数以上表决权资本

　　b 根据章程和协议，有权控制另一方财务和经营政策

　　c 有权任命董事长等类似权力机构多数成员

　　d 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权

　　③以法律或协议形式达到控制目的（承包企业）

　　上述①②，构成母子公司关系。（以投资和被投资关系为先决条件）

　　（2）共同控制

　　①合营方所持表决权资本相同，并按合同约定共同控制

　　②合营方虽然所持表决权资本不同，但按合同约定共同控制

　　共同控制包括共同控制经营、共同控制财产、共同控制实体，准则和制度所述的共同控制仅指共同控制实体。

　　共同控制，构成合营企业关系。

　　（3）重大影响

　　①拥有20%或以上至50%表决权资本