四、会计分录
　　会计分录是在将发生的经济业务登记入账之前，根据经济业务所涉及的账户名称、借贷方向和金额，先编制会计分录，其次登记记账凭证，然后根据会计分录登记有关账户。
　　1.概念
　　会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的分录，简称分录。
　　2.分录三要素
　　(1)账户的名称，即会计科目;
　　(2)记账方向的符号，即借方或贷方;
　　(3)记录的金额。
　　3.书写格式(上借下贷，左右错开)
　　(1)先借后贷。即借方在前，贷方在后;
　　(2)左右错开。即贷方的文字和数字都要比借方后退一至两个字位;
　　(3)在一借多贷或一贷多借或多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。
　　一贷多借：
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　 2 000
　　库存现金　　　　　　　　　　　 100
　　贷：短期借款　 　　　　　 　　　　 2 100
　　一借多贷：
　　借：银行存款　　　　　　　 　　　　 23 400
　　贷：主营业务收入　　　　 　 　　　　20 000
　　应交税费——应交税费(销项税额)3 400
　　多借多贷：
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　23 000
　　银行存款　　　　　　　　　　　　400
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　20 000
　　应交税费——应交税费(销项税额)3 400
　　4.会计分录的编制步骤(简答题)
　　(1)分析经济业务事项涉及的账户;
　　(2)确定涉及哪些账户，是增加，还是减少;
　　(3)确定哪个(或哪些)账户记借方，哪个(或哪些)账户记贷方;
　　(4)编制会计分录，并检查是否符合记账规则。
　　5.会计分录分类
　　会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。
　　简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录;
　　复合会计分录指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借、多借多贷的会计分录。(多选)  [NextPage] 　　【要点总结】
　　1.复合分录集中反映某项经济业务的全面信息，且账户对应关系清楚，简化记账手续。
　　2.复合分录是由简单分录合并组成的。
　　3.不宜把两项或两项以上不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的复合会计分录。不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录。
　　【例题22•多选题】经济业务发生后，一般可以编制的会计分录有( )。
　　A.多借多贷
　　B.一借多贷
　　C.多借一贷
　　D.一借一贷
　　『正确答案』ABCD
　　【例题23•多选题】会计分录的内容包括( )。
　　A.经济业务内容摘要
　　B.账户名称
　　C.经济业务发生额
　　D.应借应贷方向
　　『正确答案』BCD
　　【例题24•多选题】关于会计分录，下列各观点中正确的有( )。
　　A.一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账方向的符号、金额
　　B.一借一贷的会计分录为简单会计分录
　　C.一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录为复合会计分录
　　D.可以把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并而编制多借多贷的复合分录
　　『正确答案』ABC
　　【例题25•判断题】复合会计分录是由几个简单会计分录合并而成的。( )
　　『正确答案』对
　　6.登账
　　(1)会计分录
　　【例4.1】用银行存款25 000元购买材料。
　　『正确答案』
　　借：原材料　　　　　　　25 000
　　贷：银行存款　　　　　　25 000
　　【例4.2】借入短期借款偿还应付账款10 000元。
　　『正确答案』
　　借：应付账款　　　　　　10 000
　　贷：短期借款　　　　　　10 000
　　【例4.3】企业将资本公积60 000转增实收资本。
　　『正确答案』
　　借：资本公积　　　　　　60 000
　　贷：实收资本　　　　　　60 000
　　【例4.4】根据合同规定，甲公司将收回对本企业的投资200 000元，并将这200 000元转为对本企业的长期借款。
　　『正确答案』
　　借：实收资本　　　　　　200 000
　　贷：长期借款　　　　　　200 000
　　【例4.5】投资方乙公司把借给企业的长期借款300 000元转为对本企业的投资。
　　『正确答案』
　　借：长期借款　　　　　　300 000
　　贷：实收资本　　　　　　300 000
　　【例4.6】购买原材料30 000元，货款尚未支付。
　　『正确答案』
　　借：原材料　　　　　　　30 000
　　贷：应付账款　　　　　　30 000
　　【例4.7】用银行存款偿还长期借款200 000元。
　　『正确答案』
　　借：长期借款　　　　　　200 000
　　贷：银行存款　　　　　　200 000
　　【例4.8】接受企业单位投入新设备1台，价值76 000元。
　　『正确答案』
　　借：固定资产　　　　　　76 000
　　贷：实收资本　　　　　　76 000
　　【例4.9】根据合营合同的规定，合营期满投资方收回对本企业的投资500 000元，从本企业银行存款账户中划出。
　　『正确答案』
　　借：实收资本　　　　　　500 000
　　贷：银行存款　　　　　　500 000  [NextPage] 　　【例4.10】购进原材料80 000元，其中50 000元用银行存款支付，其余30 000元尚未支付。
　　『正确答案』
　　借：原材料　　　　　　　80 000
　　贷：银行存款　　　　　　50 000
　　应付账款　　　　　　30 000
　　【例4.11】企业收回购买单位前欠货款现金74 000元，其中70 000元存入银行，4 000元为现金。
　　『正确答案』
　　借：银行存款　　　　　　70 000
　　库存现金　　　　　　4 000
　　贷：应收账款　　　　　　74 000
　　(2)登记记账凭证
　　借：制造费用　　　　　　8 000
　　管理费用　　　　　　2 878
　　贷：累计折旧　　　　　　10 878

　　(3)根据记账凭证登记总分类账和明细分类账
　　五、试算平衡
　　(一)定义
　　试算平衡是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。
　　【要点总结】
　　1.依据：会计恒等式和记账规则
　　2.用途：是检查和验证账户是否正确的验证方法。
　　3.局限性：不能发现所有的差错。
　　4.范围：对总分类账户进行试算平衡。
　　(二)分类
　　1.发生额的试算平衡法(依据：有借必有贷、借贷必相等)
　　全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计
 [NextPage]　　【例题26•多选题】(2007年)借贷记账法的试算平衡方法有( )。
　　A.发生额试算平衡
　　B.余额试算平衡
　　C.增加额试算平衡
　　D.减少额试算平衡
　　『正确答案』AB
　　【例题27•多选题】试算平衡表中，试算平衡的公式有( )。
　　A.借方科目金额=贷方科目金额
　　B.借方期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额
　　C.全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计
　　D.全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计
　　『正确答案』CD
　　(三)试算平衡表的应用以及局限性
　　1.试算平衡的应用
　　总分类账户本期发生额试算平衡表和总分类账户余额试算平衡表，通过试算平衡表可以发现借贷双方金额不平衡的错误，是由于账户的记录或计算有错误，应该查明原因予以更正。
　　2.试算平衡表的局限性
　　(1)试算平衡不能保证记账和结账没有错误。
　　(2)试算平衡无法发现下列错误：记账时重记或漏记、借贷双方同时多记或少记;借贷颠倒或错记账户;某项错误与另一项错误抵销等。
　　【例题28•单选题】(2007年)下列错误能够通过试算平衡发现的是( )。
　　A.重记经济业务
　　B.漏记经济业务
　　C.借贷金额不等
　　D.借贷方向相反
　　『正确答案』C
　　【例题29•判断题】(2008、2007年)通过试算平衡表的借贷双方金额相等，则说明账户记录是正确的。( )
　　『正确答案』错
　　【例题30•判断题】资产类账户进行期末试算平衡时，全部资产类账户的本期借方发生额合计必须等于其本期贷方发生额合计。( )
　　『正确答案』错
　　【例题31•判断题】记账时，将借贷方向记错，不会影响借贷双方的平衡关系。( )
　　『正确答案』对
　　第二，根据以上会计分录登记账户，期末结出账户本期发生额和期末余额。
　　第三，根据账户记录进行试算平衡，编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表。
　　第四，比较第二步总分类账户余额与第三步试算平衡表余额是否相等。