2015年注册会计师考试会计考前冲刺串讲资料25
发布时间：2011/8/15 21:21:27 来源：城市学习网 编辑：admin
第二节 编制合并财务报表的抵销分录
一、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销
借：股本——年初
——本年
资本公积——年初
——本年
盈余公积——年初
——本年
未分配利润——年末（子公司）
商誉（借方差额）
贷：长期股权投资（母公司）
少数股东权益（子公司所有者权益× 少数股东投资持股比例）
未分配利润——年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）
注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。
二、母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润——年初
贷：提取盈余公积
对所有者（或股东）的分配
未分配利润——年末
三、内部债权与债务项目的抵销
（一）内部债权债务项目本身的抵销
借：债务类项目
贷：债权类项目
（二）内部投资收益（利息收入）和利息费用的抵销
借：投资收益
贷：财务费用
（三）内部应收账款计提坏账准备的抵销
先抵期初数，然后抵销期初数与期末数的差额。
四、内部商品销售业务的抵销
（一）不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销
（1）将年初存货中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）
贷：营业成本
（2）将本期内部商品销售收入抵销
借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
贷：营业成本
（3）将期末存货中未实现内部销售利润抵销
借：营业成本
贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润）
若考虑所得税的影响，首先确认期初存货中未实现内部销售利润对递延所得税的影响
借：递延所得税资产（期初存货中未实现内部销售利润×所得税税率）
贷：未分配利润——年初
然后确认递延所得税资产期初期末余额的差额，递延所得税资产的期末余额=期末存货中未实现内部销售利润×所得税税率
（二） 存货跌价准备的抵销
首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为：
借：存货——存货跌价准备
贷：未分配利润——年初
然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为：
借：营业成本
贷：存货——存货跌价准备
最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。 [NextPage] 五、内部固定资产交易的处理
（一）未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销
1．将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初
贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）
2．将期初累计多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧）
贷：未分配利润——年初
3．将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
（1）一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产
借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入）
贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本）
固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润）
（2）一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产
借：营业外收入
贷：固定资产——原价
4．将本期多提折旧抵销
借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧）
贷：管理费用
（二）发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销
将上述抵销分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。
（1）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销
借：未分配利润——年初
贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润）
（2）将期初累计多提折旧抵销
借：营业外收入（期初累计多提折旧）
贷：未分配利润——年初
（3）将本期多提折旧抵销
借：营业外收入（本期多提折旧）
贷：管理费用
内部无形资产交易的抵销与内部固定资产交易的处理相同。
六、合并现金流量表
（一）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目
（二）合并现金流量表中有关少数股东权益项目的反映
合并现金流量表的编制与个别现金流量表相比，一个特殊的问题是在子公司为非全资子公司的情况下，涉及子公司与其少数股东之间的现金流入和现金流出的处理问题。
对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收投资收到的现金”项目下设置“其中：子公司吸收少数股东投资收到的现金”项目反映。
对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。 [NextPage] 七、报告期增减子公司在合并财务报表的反映
八、其他
（一）关于专项储备
子公司“专项储备”项目要在合并财务报表中列示，也就是将归属于母公司的部分进行恢复。
（二）子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映
子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额应当分别下列情况进行处理：
1．公司章程或协议规定少数股东有义务承担，并且少数股东有能力予以弥补的，该项余额应当冲减少数股东权益；
2．公司章程或协议未规定少数股东有义务承担的，该项余额应当冲减母公司的所有者权益。该子公司以后实现的利润，在弥补了由母公司所有者权益所承担的属于少数股东的损失之前，应当全部归属于母公司的所有者权益。
