2015年资产评估师考试财务会计考前训练（4）
发布时间：2011/8/29 21:12:00 来源：城市学习网 编辑：admin
答案部分
一、单项选择题
1. 【正确答案】：A
【答案解析】：参考教材31页倒数第二段。
2. 【正确答案】：A
【答案解析】：企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。
借：交易性金融资产――成本 1 900
投资收益 46
应收股利 100
贷：银行存款 2 046
3. 【正确答案】：A
【答案解析】：企业处置交易性金融资产时，将处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益；同时按“交易性金融资产——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益，确认的投资收益＝（处置收入98 000－账面价值115 000）＋［公允价值115 000－初始入账金额10 000×（10－1.2）］－2 000＝8 000（元）。
4. 【正确答案】：A
5. 【正确答案】：C
【答案解析】：入账价值＝100－1＝99（万元），影响当期损益的金额＝2（万元）。
6. 【正确答案】：C
【答案解析】：选项A，应具体判断长期股权投资的可收回金额与账面价值，若可收回金额低于账面价值，则需要计提减值准备，借记“资产减值损失”科目；选项B，可供出售金融资产的公允价值变动计入“资本公积”；选项D，持有至到期投资的实际利息收入计入“投资收益”。
7. 【正确答案】：C
【答案解析】：教材52页，可供出售权益工具的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回。
8. 【正确答案】：C
【答案解析】：处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。（因为是一次还本付息，所以应该将应收未收的利息记入“持有至到期投资——应计利息”科目中。）本题的会计分录为：
借：银行存款 2 100
持有至到期投资减值准备 15
持有至到期投资——利息调整 12
投资收益 23（倒挤）
贷：持有至到期投资——成本 2 000
——应计利息 （2 000×3％×2.5）150
9. 【正确答案】：B
【答案解析】：实际利息收入＝10 400×2％＝208(万元)
应收利息＝10 000×3％＝300 (万元)
债券实际利息与应收利息的差额＝300－208＝92(万元)
2008年末持有至到期投资摊余成本＝10 400－92＝10 308(万元) 。
10. 【正确答案】：D
【答案解析】：选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。
11. 【正确答案】：B
【答案解析】：委托收款同城异地均可采用。
12. 【正确答案】：B
【答案解析】：2008年12月31日“坏账准备”科目应有贷方余额＝40×2％＋30×3％＋20×5％＋20×8％＋10×15％＝5.8(万元)；2008年应提取的坏账准备＝5.8－(5＋2－8)＝6.8(万元)。
13. 【正确答案】：C
【答案解析】：应收账款账面价值金额等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。
选项A，计提坏账准备，应收账款账面价值减少；
选项B，结转到期不能收回的应收票据，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加；
选项C，用应收账款融资，若带有追索权，则是以应收账款作为抵押的短期借款，不影响应收账款的账面价值；
选项D，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：
借：应收账款
贷：坏账准备
同时，
借：银行存款
贷：应收账款
显然，此事项最终会减少应收账款账面价值。
14. 【正确答案】：B
【答案解析】：交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量；长期股权投资不涉及摊余成本的核算；持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，所以选项B正确。
【答疑编号10046599】
15. 【正确答案】：A
【答案解析】：“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。 [NextPage] 二、多项选择题
1. 【正确答案】：ABC
2. 【正确答案】：ABD
【答案解析】：选项C，交易费用应该计入投资收益。
3. 【正确答案】：ACDE
【答案解析】：选项B，处置净损益应计入投资收益。
4. 【正确答案】：ABCE
【答案解析】：选项D，可供出售金融资产在资产负债表日的一般公允价值变动应计入“资本公积”科目。
5. 【正确答案】：BCE
【答案解析】：可供出售金融资产无论是债券投资还是股票投资，都应当按照公允价值进行后续计量；已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失可以转回，不过可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
6. 【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项E，持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，债券市价发生临时变动时，投资方无需进行账务处理，不影响持有至到期投资的账面价值。
7. 【正确答案】：AD
【答案解析】：持有至到期投资和贷款用摊余成本计量，存货按成本与可变现净值孰低计量。
8. 【正确答案】：ACE
【答案解析】：贷款和应收款项在活跃市场中通常没有活跃的市场报价，所以B选项错误；一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账金额，所以D选项错误。
9. 【正确答案】：AC
【答案解析】：选项A， “交易性金融资产”初始计量时发生的交易费用应计入当期“投资收益”；选项C，可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额。
10. 【正确答案】：BC
【答案解析】：划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。
11. 【正确答案】：ABC
【答案解析】：金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
(1)扣除已收回的本金；
(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。
12. 【正确答案】：ABDE
【答案解析】：新准则规定，应收款项都应该计提坏账准备。预收账款属于负债，不计提坏账准备。 [NextPage] 三、计算题
1. 【正确答案】：（1）2008年1月5日取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本 2 000
应收利息 60
投资收益 40
贷：银行存款 2100
（2）1月15日收到2007年下半年的利息60万元
借：银行存款 60
贷：应收利息 60
（3）3月31日，该债券公允价值为2 200万元
借：交易性金融资产——公允价值变动200
贷：公允价值变动损益 200
（4）3月31日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 30（2 000×6％×3/12）
贷：投资收益 30
（5）6月30日，该债券公允价值为1 960万元
借：公允价值变动损益 240（2 200－1 960）
贷：交易性金融资产——公允价值变动 240
（6）6月30日，按债券票面利率计算利息
借：应收利息 30（2 000×6％×3/12）
贷：投资收益 30
（7）7月15日收到2008年上半年的利息60万元
借：银行存款 60
贷：应收利息 60
（8）8月15日，将该债券处置
借：银行存款 2400
交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：交易性金融资产——成本 2 000
投资收益 400
公允价值变动损益 40
2. 【正确答案】：（1）2007年1月1日
借：持有至到期投资——成本 2 000
——利息调整 366.38
贷：银行存款 2 366.38
（2）2007年12月31日，对于该项持有至到期投资：
A公司应确认的投资收益=2 366.38×3％=70.99（万元）
A公司应摊销的利息调整=2 000×7％－70.99=69.01（万元）
所以2007年底，该项持有至到期投资的摊余成本=2 366.38－69.01=2 297.37（万元）
相关分录为：
借：应收利息 140
贷：持有至到期投资——利息调整 69.01
投资收益 70.99（2 366.38×3％）
借：银行存款 140
贷：应收利息 140
（3）2008年12月31日
借：应收利息 140
贷：持有至到期投资——利息调整 71.08
投资收益 68.92（2 297.37×3％）
借：银行存款 140
贷：应收利息 140
未计提减值准备时，该项持有至到期投资的摊余成本=2 297.37－71.08=2 226.29（万元）
应计提的减值准备=2 226.29－2 000=226.29（万元）
借：资产减值损失 226.29
贷：持有至到期投资减值准备 226.29
计提减值后，该项持有至到期投资的摊余成本=2 000（万元）。
3. 【正确答案】：丙公司应编制的会计分录如下：
（1）2008年2月5日, 甲公司以银行存款从二级市场购入B公司股票100 000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10000元。
借：可供出售金融资产——B公司股票——成本 1 210 000
贷：银行存款 1 210 000
（2）2008年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。
借：应收股利 50 000
贷：投资收益 50 000
（3）2008年4月20日，收到B公司发放的现金股利50 000元。
借：银行存款 50 000
贷：应收股利 50 000
（4）2008年12月31日，B公司股票市价为每股14元。
借：可供出售金融资产——B公司股票——公允价值变动 190 000
贷：资本公积——其他资本公积 190 000
（5）2009年12月31日，B公司股票市价发生暂时性下跌，市价为每股13元。
借：资本公积——其他资本公积 100 000
贷：可供出售金融资产——B公司股票——公允价值变动 100 000
（6）2010年1月18日，甲公司出售B公司股票100 000股，取得价款146万元（已扣除相关税费）。
借：银行存款 1 460 000
贷：可供出售金融资产——B公司股票——成本 1 210 000
——公允价值变动 90 000
投资收益 160 000
借：资本公积——其他资本公积 90 000
贷：投资收益 90 000
4. 【正确答案】：(1)2007年1月1日
借：可供出售金融资产——成本 200 000
贷：银行存款 194 440
可供出售金融资产——利息调整 5 560
(2)2007年12月31日
应收利息＝200 000×3％＝6 000(元)
应确认的利息收入＝194 440×4％＝7 777.6(元)
2007年12月31日确认减值损失前，该债券的摊余成本＝194 440＋7 777.6－6 000＝196 217.6(元)
应确认减值损失＝196 217.6－2 000×70＝56 217.6(元)
借：应收利息 6 000
可供出售金融资产——利息调整 1 777.6
贷：投资收益 7 777.6
借：资产减值损失 56 217.6
贷：可供出售金融资产——减值准备56 217.6
(3)2008年1月1日
借：银行存款 6 000
贷：应收利息 6 000
(4)2008年12月31日
应收利息＝200 000×3％＝6 000(元)
2008年1月1日，该债券的摊余成本＝196 217.6－56 217.6＝140 000(元)
应确认的利息收入＝140 000×4％＝5 600(元)
减值损失回转前，该债券的摊余成本＝140 000＋5 600－6 000＝139 600(元)
2008年12月31日，该债券的公允价值180 000元
应回转的金额＝180 000－139 600＝40 400(元)
借：应收利息 6 000
贷：投资收益 5 600
可供出售金融资产——利息调整 400
借：可供出售金融资产——减值准备 40 400
贷：资产减值损失 40 400
(5)2009年1月1日
借：银行存款 6 000
贷：应收利息 6 000
(6)2009年1月15日
借：银行存款 180 400
可供出售金融资产——减值准备15 817.6
——利息调整 4 182.4
贷：可供出售金融资产——成本 200 000
投资收益 400
