资产减值（答案分离版）
　　一、单项选择题
　　1.在资产持有期间，其相应的资产减值准备可以转回的是（　　）。
　　A.无形资产减值准备
　　B.对子公司的长期股权投资减值准备
　　C.存货跌价准备
　　D.固定资产减值准备
　　2.在判断下列资产是否存在可能发生减值的迹象时，不能单独进行减值测试的是（　　）。
　　A.长期股权投资
　　B.无形资产
　　C.商誉
　　D.以成本模式计量的投资性房地产
　　3.假定某资产因受市场行情等因素的影响，在行情好、一般和差的情况下，预计未来第3年可能实现的现金流量和发生的概率分别是100万元（70％）、85万元（20％）、60万元（10％），则第3年的预计现金流量是（　　）万元。
　　A.100
　　B.93
　　C.85
　　D.70
　　4.下列说法中不正确的是（　　）。
　　A.资产组的账面价值通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外
　　B.资产产生的现金流量是外币的，应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算现金流量的现值，再按计算未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而得出记账本位币表示的资产未来现金流量现值
　　C.资产组确定后，在以后的会计期间也可以随时变更
　　D.企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
　　5.下列资产项目中，不一定每年年末都要进行减值测试的是（　　）。
　　A.企业合并形成的商誉
　　B.长期股权投资
　　C.尚未达到预定使用状态的无形资产
　　D.使用寿命不确定的无形资产
　　6.2009年12月末，A公司购入一项不需安装的管理用固定资产，入账价值为40万元，预计净残值为2万元，预计使用年限为10年，采用双倍余额递减法计提折旧。2011年末，该项固定资产出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为10万元，公允价值减处置费用后的净额为9万元，则2011年末该项固定资产应计提的减值准备为（　　）万元。
　　A.13
　　B.15.6
　　C.14.6
　　D.21
　　7.甲公司的行政管理部门于2008年12月末增加设备一项，该项设备原值21 000元，预计净残值率为5％，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至2010年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7 200元。甲公司持有该项固定资产对2010年度损益的影响金额为（　　）元。
　　A.1 830
　　B.7 150
　　C.6 100
　　D.780
　　8.2007年1月1日，大海公司以银行存款666万元购入一项无形资产，其预计使用年限为6年，采用直线法按月摊销，2007年和2008年末，大海公司预计该无形资产的可收回金额分别为500万元和420万元，假定该公司于每年年末对无形资产计提减值准备，计提减值准备后，原预计的使用年限保持不变，不考虑其他因素，2009年6月30日该无形资产的账面净值为（　　）万元。
　　A.666
　　B.388.5
　　C.350
　　D.405
　　9.甲公司拥有B公司40％的股份，采用权益法核算，2009年初该长期股权投资账面余额为1 000万元，2009年B公司实现净利润700万元，取得投资时B公司仅存在一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，即B公司固定资产的账面价值为6 000万元，公允价值为7 000万元，均按10年计提折旧。2009年末该长期股权投资的公允价值为1 200万元，处置费用为200万元，预计未来现金流量现值为1 100万元，则2009年末该公司应提减值准备（　　）万元。
　　A.110
　　B.20
　　C.80
　　D.180
　　10.认定为资产组最关键的因素是（　　）。
　　A.该企业的各项资产是否可以独立产生现金流入
　　B.该资产组是否可以独立产生现金流入和现金流出
　　C.该资产组的各个组成资产是否都可以独立产生现金流入
　　D.该资产组能否独立产生现金流入
　　11.下列关于可收回金额的表述，正确的是（　　）。
　　A.可收回金额应当根据资产的公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
　　B.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量两者之间较高者确定
　　C.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
　　D.可收回金额应当根据资产的账面价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
　　12.在计算确定资产公允价值减去处置费用后净额时，下列项目中不应抵减的是（　　）。
　　A.与资产处置有关的法律费用
　　B.与资产处置有关的相关税费
　　C.与资产处置有关的所得税费用
　　D.与资产处置有关的搬运费
　　13.下列有关商誉减值会计处理的说法中，错误的是（　　）。
　　A.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应首先抵减分摊至资产组或资产组组合中商誉的账面价值
　　B.在对商誉进行减值测试时，应先将商誉分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失应按商誉的账面价值和资产组内其他资产账面价值的比例进行分摊
　　C.商誉减值损失应在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的减值损失
　　D.商誉无论是否发生减值迹象，每年年末均应对其进行减值测试 [NextPage] 　　二、多项选择题
　　1.对某一资产组减值损失的金额需要（　　）。
　　A.抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值
　　B.根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊
　　C.在企业所有资产中进行分摊
　　D.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的公允价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值
　　E.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值
　　2.企业在计提了固定资产减值准备后，下列会计处理正确的是（　　）。
　　A.固定资产预计使用寿命变更的，应当改变固定资产折旧年限
　　B.固定资产所含经济利益预期实现方式变更的，应改变固定资产折旧方法
　　C.固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产的折旧方法
　　D.以后期间如果该固定资产的减值因素消失，那么可以按照不超过原来计提减值准备的金额予以转回
　　E.固定资产计提减值以后，即使减值因素消失，原计提的减值准备的金额也是不能转回的
　　3.期末进行资产减值测试时，不属于预计未来现金流量基础的有（　　）。
　　A.按照未来现金流量和折现率折现
　　B.估计预测期之后年份稳定或递减的增长率
　　C.筹资活动和所得税收付产生的现金流量
　　D.以经营管理层批准的最近财务数据或预测数据为依据
　　E.对资产的剩余使用寿命内的经济状况进行最佳估计
　　4.企业对于资产组的减值损失，应先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值，再根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值，但抵减后的各资产的账面价值不得低于以下（　　）中的最高者。
　　A.该资产的公允价值
　　B.该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）
　　C.该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）
　　D.零
　　E.该资产预计未来现金流量
　　5.在判断资产是否减值时，下列各项中，通常应计入资产组账面价值的有（　　）。
　　A.可直接归属于资产组与可以合理和一致的分摊至资产组的资产账面价值
　　B.已确认的负债的账面价值
　　C.对资产组可收回金额的确定，起决定性作用的负债的账面价值
　　D.可以合理和一致的分摊至资产组的资产的公允价值
　　E.预计未来因改良发生的支出
　　6.下列情况中有可能导致资产发生减值迹象的有（　　）。
　　A.资产市价的下跌幅度明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
　　B.如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
　　C.如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏
　　D.资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额
　　E.资产在建造或者收购时所需的现金支出远远高于最初的预算
　　7.对包含有商誉的某一资产组减值损失的金额需要（　　）。
　　A.抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值
　　B.根据该资产组中的商誉以及其他各项资产所占比重，直接进行分摊
　　C.在企业所有资产中进行分摊
　　D.根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值
　　E.上述资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理。
　　三、计算题
　　1.AS公司2009年12月31日，对下列资产进行减值测试，有关资料如下：
　　（1）对一项机器设备进行检查时发现该类机器可能发生减值。该类机器原值为8 000万元，累计折旧5 000万元，2009年年末账面价值为3 000万元。该类机器公允价值总额为2 000万元；直接归属于该类机器的处置费用为100万元，尚可使用5年，预计其在未来4年内产生的现金流量分别为：600万元、540万元、480万元、370万元；第5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为300万元；在考虑相关因素的基础上，公司决定采用5％的折现率。复利现值系数如下：
　　1年
　　2年
　　3年
　　4年
　　5年
　　5%的复利现值系数
　　0.95238
　　1.90703
　　0.86384
　　0.82270
　　0.78353
　　（2）一项专有技术账面成本为190万元，累计摊销额为100万元，尚未计提减值准备，该专有技术已被其他新的技术代替，其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。公司经分析，认定该专有技术虽然价值受到重大影响，但仍有30万元左右的剩余价值。
　　（3）为扩展生产规模，于2008年年末开始建造新厂房，工程开工一年后，因资金困难无法继续施工，停工到2009年年末已有1年，企业内部报告有证据表明预计在未来3年资金困难仍得不到解决，工程仍会停止不前，该工程目前挂账成本为600万元，预计可收回金额为260万元。
　　要求：计算AS公司2009年12月31日上述各项资产计提的减值损失，并编制会计分录。
　　2.顺利公司在甲乙丙三地拥有三家分公司，这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于甲乙丙三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组，假定各资产组的使用寿命相等。2009年12月1日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为200万元，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，甲乙丙分公司和总部资产的使用寿命均为20年。减值测试时，甲乙丙三个资产组的账面价值分别为320万元、160万元、320万元。顺利公司计算得出甲乙丙三家分公司资产的可收回金额分别为420万元、160万元、380万元。
　　要求：
　　计算甲乙丙三个资产组和总部资产应计提的减值准备 [NextPage] 　　答案部分
　　一、单项选择题
　　1. 【正确答案】：C
　　【答案解析】：存货跌价准备可以转回并计入当期损益。
　　2. 【正确答案】：C
　　【答案解析】：鉴于商誉难以独立产生现金流量，因此，商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。（P180）
　　3. 【正确答案】：B
　　【答案解析】：第3年的预计现金流量＝100×70％＋85×20％＋60×10％＝93（万元）。（P166）
　　4. 【正确答案】：C
　　5. 【正确答案】：B
　　【答案解析】：请参考教材第160页相关内容。
　　6. 【正确答案】：B
　　【答案解析】：2010年的折旧额＝40×2/10＝8（万元），2011年的折旧额＝（40－40×2/10）×2/10＝6.4（万元），因此2011年末计提减值前账面价值＝40－8－6.4＝25.6（万元），可收回金额为10万元，该项固定资产应计提的减值准备＝25.6－10＝15.6（万元）。
　　7. 【正确答案】：B
　　【答案解析】：2009年的折旧额＝21 000×（1－5％）×5/15＝6 650（元），2010年的折旧额＝21 000×（1－5％）×4/15＝5 320（元），至2010年末固定资产的账面价值＝21 000－6 650－5 320＝9 030（元），高于估计可收回金额7 200元，则应计提减值准备1 830元。则该设备对甲公司2010年的利润的影响数为7 150元（管理费用5 320＋资产减值损失1 830）。故答案为选项B。
　　【答疑编号10052629】
　　8. 【正确答案】：D
　　【答案解析】：该公司每年摊销的无形资产金额是666/6＝111（万元），所以在2007年年底计提的无形资产减值准备是（666－111）－500＝55（万元），2008年应该摊销的无形资产金额是500/5＝100（万元），2008年年底的无形资产可收回金额是420万元，大于此时的账面价值400万元（500－100），所以不用进行账务处理，即不用转回无形资产减值准备。2009年前6个月应该摊销的无形资产金额是400/4/12×6＝50（万元），所以2009年6月30日该无形资产的账面净值为666－111－100－50＝405（万元）。
　　9. 【正确答案】：C
　　【答案解析】：资产的可收回金额应是1 000万元（1 200－200）和1 100万元中的较高者，即1 100万元，2009年末长期股权投资的账面价值＝1 000＋（700－1 000/10）×30％＝1 180（万元），所以应计提减值准备＝1 180－1 100＝80（万元）。
　　【答疑编号10052632】
　　10. 【正确答案】：D
　　【答案解析】：资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（P174）
　　11. 【正确答案】：C
　　【答案解析】：请参考教材第168页相关内容。
　　12. 【正确答案】：C
　　【答案解析】：处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但不包括所得税费用和财务费用等。（P162）
　　13. 【正确答案】：B
　　【答案解析】：在对商誉进行减值测试时，应先将商誉应分摊至相关资产组或资产组组合然后进行减值测试，发生的减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，然后再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。（P181）
　　二、多项选择题
　　1. 【正确答案】：AE
　　【答案解析】：资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。（P181）
　　2. 【正确答案】：ABE
　　【答案解析】：固定资产折旧方法一经确认，不得随意变更，固定资产预计净残值变更的，应当改变固定资产所应计提的折旧额；按照新准则，对于资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　3. 【正确答案】：ACE
　　【答案解析】：请参考教材第165页相关内容。
　　4. 【正确答案】：BCD
　　【答案解析】：请参考教材第181页相关内容。
　　5. 【正确答案】：AC
　　【答案解析】：资产组的账面价值通常不应当包括负债的账面价值，但如果不考虑该负债金额就无法确认资产组的可收回金额的，也即对资产组可收回金额的确定起决定性作用的负债的账面价值，应在确定资产组的账面价值时予以考虑。所以选项B不正确，而选项C正确。选项E是不需要计入资产组账面价值的。
　　6. 【正确答案】：ABCDE
　　【答案解析】：以上均属于可能导致资产发生减值的迹象。（P160）
　　7. 【正确答案】：ADE
　　【答案解析】：资产组的减值损失金额应当先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值，然后根据该资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按照比例抵减其他各项资产的账面价值。上述资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。（P181）
　　三、计算题
　　1. 【正确答案】：（1）机器设备未来现金流量现值＝600×0.95238＋540×0.90703＋480×0.86384＋370×0.82270＋300×0.78353＝2 015.33（万元）
　　机器的可收回金额＝2 015.33（万元）
　　固定资产减值损失＝（8 000－5 000）－2 015.33＝984.67（万元）
　　（2）对于专有技术，因其剩余价值为30万元，故无形资产应计提减值准备＝90－30＝60（万元）。
　　（3）《企业会计准则第8号——资产减值》规定：企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等，表明资产可能发生了减值。
　　据此，企业在期末应对在建工程进行价值评估，如发现减值，应当比照固定资产的方法计提减值准备。
　　该项工程应计提减值准备＝600－260＝340（万元）
　　（4）
　　借：资产减值损失　　1 384.67
　　贷：固定资产减值准备 　　　984.67
　　无形资产减值准备 　　　　　60
　　在建工程减值准备　　　　 340
　　2. 【正确答案】：（1）将总部资产分配至各资产组
　　总部资产应分配给甲资产组的数额＝200×320/800＝80（万元）
　　总部资产应分配给乙资产组的数额＝200×160/800＝40（万元）
　　总部资产应分配给丙资产组的数额＝200×320/800＝80（万元）
　　分配后各资产组的账面价值为
　　甲资产组的账面价值＝320＋80＝400（万元）
　　乙资产组的账面价值＝160＋40＝200（万元）
　　丙资产组的账面价值＝320＋80＝400（万元）
　　（2）进行减值测试
　　甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值；
　　乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元；
　　丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。
　　将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：
　　乙资产组减值额分配给总部资产的数额＝40×40/（40＋160）＝8（万元），分配给乙资产组本身的数额为40×160/（40＋160）＝32（万元）。
　　丙资产组减值额分配给总部资产的数额＝20×80/（80＋320）＝4（万元），分配给丙资产组本身的数额为20×320/（80＋320＝16（万元）。
　　甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值＝8＋4＝12（万元）。