2015年资产评估师考试财务会计考前训练（10）
发布时间：2011/8/30 18:22:27 来源：城市学习网 编辑：admin
二、多项选择题
1.下列销售商品业务中，可以确认销售商品收入实现的有（ ）。
A.甲公司向乙公司销售产品，甲公司已经向银行办妥托收手续，但乙公司资金周转发生困难
B.采用分期收款销售商品方式销售商品
C.甲公司销售商品给乙公司，并向银行办妥托收手续，但款项尚未收到
D.销售产品并向客户承诺，卖出的产品在半年内出现质量问题，无条件退货
E.交款提货方式销售商品
2.下列有关收入的表述中错误的有（ ）。
A.广告的制作费，应该在相关的广告出现在公众面前时确认收入
B.企业以预收款方式销售商品，当企业收到预收款项时确认收入
C.销售并附有购回协议下，应该按销售收入款项高于购回支出款项的差额确认收入
D.长期为客户提供重复劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入
E.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入
3.下列应该计入管理费用的有（ ）。
A.企业筹建期间发生的开办费
B.行政管理部门职工的工资
C.行政管理部门低值易耗品的摊销
D.专设销售机构的职工薪酬
E.企业销售商品时发生的现金折扣实际发生时
4.下列有关负债计税基础的确定中，正确的有（ ）。
A.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了100万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为100万元，计税基础为0
B.企业因债务担保确认了预计负债200万元,则该项预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0
C.企业收到客户的一笔款项100万元，因不符合收入确认条件,会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额,则预收账款的账面价值为100万元，计税基础为0
D.企业期末确认应付职工薪酬100万元，按照税法规定可以于当期全部扣除，则“应付职工薪酬”的账面价值为100万元，计税基础为100万元
E.企业应交的罚款和滞纳金确认其他应付款150万元，其计税基础为150万元
5.下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（ ）。
A.使用寿命不确定的无形资产
B.已计提减值准备的固定资产
C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产
D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金
E.可供出售金融资产公允价值变动
6.可以通过“营业税金及附加”科目核算的税费包括（ ）。
A.营业税
B.消费税
C.城市维护建设税
D.资源税
E.教育费附加
7.企业确定合同的完工进度可以选用的方法有（ ）。
A.累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例
B.已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例
C.实际测定的完工进度
D.估计的完工进度
E.累计实际发生的合同收入占合同预计总收入的比例
8.需要通过“以前年度损益调整”科目核算的事项有（ ）。
A.资产负债表日后调整事项
B.重要的前期会计差错
C.会计政策变更
D.会计估计变更
E.不重要的前期差错[NextPage] 9.按照准则规定，根据资产、负债的账面价值与计税基础的差额，确认递延所得税时，可能计入的对应科目有（ ）。
A.所得税费用
B.预计负债
C.资本公积
D.商誉
E.公允价值变动损益
10.企业在资产负债表日提供劳务的交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认收入时，其劳务收入的确认方式有（ ）。
A.已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，按照已发生的劳务成本金额确认收入
B.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，按照劳务成本补偿比例确认收入
C.已经发生的劳务成本预计全部不能够得到补偿的，按已发生的劳务成本确认收入
D.已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，不确认收入
E.已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，将已发生的劳务成本计入主营业务成本
11.下列交易或事项中，不产生应纳税暂时性差异的有（ ）。
A.企业对销售的商品计提产品质量保证费用于当期确认160万元的预计负债
B.企业为关联方提供债务担保确认了预计负债2 600万元
C.企业当期计入成本费用的职工工资总额为1 000万元，尚未支付，按照税法规定其中有100万不符合税法上允许扣除的条件
D.税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款1 500万元
E.本期购入的交易性金融资产在期末公允价值上升
12.按照建造合同的规定，下列属于合同收入的有（ ）。
A.合同中规定的初始收入
B.因企业提前完工而给予的奖励收入
C.因合同变更形成的收入
D.因索赔形成的收入
E.建造中发生的人工费用
13.期末应将下列（ ）科目余额转入“本年利润”科目的借方。
A.营业税金及附加
B.投资收益
C.资产减值损失
D.主营业务收入
E.财务费用
14.提供劳务交易结果能够可靠估计，应同时满足的条件包括（ ）。
A.收入的金额能够可靠计量
B.交易中已发生的成本和将发生的成本能够可靠计量
C.交易的完工进度能够可靠的确定
D.相关经济利益很可能流入企业
E.相关经济利益流入企业的可能性大于50%
15.下列各项中，不通过营业外收支核算的有（ ）。
A.转回持有至到期投资减值准备
B.固定资产报废净损失
C.对外出售不需用原材料实现的净损益
D.债务重组中债权人收到的现金小于重组债权账面价值的差额
E.非常原因造成的存货净损失
三、计算题
1.天逸软件开发公司（下面简称天逸公司）于2009年8月12日接受客户订货，为客户研制一项财务软件，工期约7个月，合同规定总价款为500万元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。2009年8月15日，通过银行收到客户首期付款300万元，剩余款项于完工时支付。至2009年末，天逸公司为研制该软件已发生成本275万元，经专业测量师测量，软件的研制开发程度为60％。预计到研制开发完成，整个软件还将发生成本100万元，该交易发生的所有成本均为职工薪酬。天逸公司在2010年按时完成了该软件的研制开发，并于完工时从客户处收到了剩余合同价款，与此劳务交易相关的合同价款、合同成本均与预计相同。假设按照完工百分比法确认劳务收入，完工百分比由专业测量师测定（不考虑相关税费）。
要求：
编制天逸公司2009年研制软件开始到研制完成的会计分录。
2.某建筑企业签订了一项总金额为1 000万元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于2008年2月开工，预计2010年9月完工。最初预计的工程总成本为800万元，到2009年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本为830万元。2010年实际工程总成本为850万元。建造该工程的其他有关资料如下：
单位：万元
项 目 2008年
2009年
2010年
实际发生成本
300
198
352
预计完成合同尚需发生成本
500
332
——
要求：编制2008年、2009年和2010年的相关会计分录。
3.甲公司于20×9年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2×10年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为120 000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2×10年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。
2×10年1月1日，乙公司预付第一笔培训费。至2×10年2月28日，甲公司发生培训成本30 000元（假定均为培训人员薪酬）。2×10年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。
要求：
做出甲公司的财务处理。
4.仁达公司系20×8年初新成立的企业，所得税核算采用资产负债表债务法，所得税税率为25％，公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。20×8年全年实现的利润总额为1 500万元。
20×8年其他有关资料如下：
（1）3月7日，购入A股票10万股，支付价款204万元（包括交易费用4万元），划分为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利15万元；年末仁达公司持有的A股票的市价为260万元。
（2）5月10日，购入B股票20万股，支付价款360万元，另支付交易手续费30万元，划分为可供出售金融资产；12月31日，B股票每股市价为25元。
（3）12月31日应收账款余额为1 000万元，计提坏账准备96万元。按税法规定，会计上计提的坏账准备在实际发生时才可税前扣除，假定期初没有应收账款和坏账准备。
（4）12月31日库存500件A产品账面实际成本600万元，于20×8年9月与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定20×9年3月2日，仁达公司应按每件1.5万元的价格向乙公司提供A产品200件。20×8年12月31日，A 产品的市场售价为0.8万元，预计销售费用为售价的10％，存货期末按成本与可变现净值孰低法计价。
（5）20×8年度支付非广告性质的赞助费36万元，支付税收滞纳金35万元，支付非公益救济性捐赠40万元，另发生国债利息收入50万元。
假定只考虑上述事项产生的暂时性差异。
要求：
（1）根据资料（1）～（4）编制上述交易或事项的有关会计分录；
（2）计算仁达公司20×8年度应交的所得税；
（3）计算因上述事项所产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及应确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，并编制所得税的相关会计分录。（列出计算过程，单位以万元表示） [NextPage] 二、多项选择题
1. 【正确答案】：BCDE
2. 【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项A，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入；选项B，应该在发出商品时确认收入；选项C，一般不能确认收入。
3. 【正确答案】：ABC
【答案解析】：选项D，计入销售费用；选项E，计入财务费用。
4. 【正确答案】：ACDE
【答案解析】：选项B的计税基础为200万元。
5. 【正确答案】：ABCE
【答案解析】：选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不进行摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是非暂时性差异。
6. 【正确答案】：ABCDE
7. 【正确答案】：ABC
8. 【正确答案】：AB
【答案解析】：“以前年度损益调整” 科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。
9. 【正确答案】：ACD
【答案解析】：企业根据资产、负债的账面价值与计税基础的差额，确认的递延所得税，一般情况下计入所得税费用；与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益；在企业合并中确认的递延所得税，应计入商誉。
10. 【正确答案】：ABE
11. 【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项A，企业对销售的商品计提产品质量保证费用确认的预计负债，会使预计负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项B，企业为关联方提供债务担保确认的预计负债，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，不产生暂时性差异；选项C，对于应付职工薪酬，对于不符合税法规定税前扣除的100万元，在以后期间也不允许税前扣除，所以计税基础为账面价值减去其在未来期间可予税前扣除的金额0，即账面价值＝计税基础，不产生暂时性差异；选项D，如果税法规定的收入确认时点与会计准则一致，则会计确认的预收账款，税法规定也不计入当期应纳税所得额，不产生暂时性差异。选项E，期末公允价值上升会造成交易性金融资产的账面价值大于计税基础，会产生应纳税暂时性差异。故此题答案为ABCD。
12. 【正确答案】：ABCD
【答案解析】：选项E属于建造合同成本的内容。
13. 【正确答案】：ACE
【答案解析】：“营业税金及附加”期末产生借方余额，要将其转入“本年利润”借方；“投资收益”期末有可能是借方余额。也有可能是贷方余额，如果产生借方余额，就将其转入“本年利润”借方，如果是产生贷方余额。要将其转入“本年利润”贷方；“资产减值损失”期末产生借方余额，要将其转入“本年利润”借方；“主营业务收入”期末产生贷方余额，要将其转入“本年利润”贷方；“财务费用”期末产生借方余额，要将其转入“本年利润”借方。所以只有选项ACE符合题意。
14. 【正确答案】：ABCDE
15. 【正确答案】：AC
【答案解析】：转回持有至到期投资减值准备应通过“资产减值损失”科目核算；对外出售不需用原材料实现的净损益反映在营业利润中 [NextPage] 三、计算题
1. 【正确答案】：天逸公司的有关会计处理如下：
①收到客户首期付款时，应作如下会计分录：
借：银行存款 300
贷：预收账款 300
②发生劳务成本时，应作如下会计分录：
借：劳务成本 275
贷：应付职工薪酬 275
③ 2009年末，按完工百分比法确认劳务收入：
2009年应确认的收入＝500×60％－0＝300（万元）
应作如下会计分录：
借：预收账款 300
贷：主营业务收入 300
④2009年末，按完工百分比法确认劳务费用：
2009年应确认的费用＝（275＋100）×60％－0＝225（万元）
应作如下会计分录：
借：主营业务成本 225
贷：劳务成本 225
⑤2010年，继续发生劳务成本时，应作如下会计分录：
借：劳务成本 100
贷：应付职工薪酬 100
⑥完工收到客户第二期付款时，应作如下会计分录：
借：银行存款 200
贷：预收账款 200
⑦完工时确认剩余收入：
完工时应确认的收入＝500×100％－300＝200（万元）
应作如下会计分录：
借：预收账款 200
贷：主营业务收入 200
⑧完工时确认剩余费用：
完工时应确认的费用＝（275＋100）×100％－225＝150（万元）
应作如下会计分录：
借：主营业务成本 150
贷：劳务成本 150
2. 【正确答案】：（1）2008年账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 300
贷：原材料、应付职工薪酬等 300
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
2008年的完工进度＝300÷（300＋500）×100%＝37.5%
2008年确认的合同收入＝1 000×37.5%＝375（万元）
2008年确认的合同费用＝（300＋500）×37.5%＝300（万元）
2008年确认的合同毛利＝375－300＝75（万元）
借：主营业务成本 300
工程施工——合同毛利 75
贷：主营业务收入 375
（2）2009年的账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 198
贷：原材料、应付职工薪酬等 198
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
2009年的完工进度＝（300＋198）÷（300＋198＋332）×100%＝60%
2009年确认的合同收入＝1 000×60%－375＝225（万元）
2009年确认的合同费用＝（300＋198＋332）×60%－300＝198（万元）
2009年确认的合同毛利＝225－198＝27（万元）
借：主营业务成本 198
工程施工——合同毛利 27
贷：主营业务收入 225
（3）2010年的账务处理如下：
登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 352
贷：原材料、应付职工薪酬等 352
确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：
2010年确认的合同收入＝1 000－（375＋225）＝400（万元）
2010年确认的合同费用＝（300＋198＋352）－300－198＝352（万元）
2010年确认的合同毛利＝400－352＝48（万元）
借：主营业务成本 352
工程施工——合同毛利 48
贷：主营业务收入 400
3. 【正确答案】：（1）2×10年1月1日收到乙公司预付的培训费
借：银行存款 40 000
贷：预收账款——乙公司 40 000
（2）实际发生培训支出
借：劳务成本——培训成本 30 000
贷：应付职工薪酬 30 000
（3）2×10年2月28日确认劳务收入并结转劳务成本
借：预收账款——乙公司 30 000
贷：主营业务收入——培训收入 30 000
借：主营业务成本——培训成本 30 000
贷：劳务成本——培训成本 30 000
4. 【正确答案】：正确答案：（1）
①借：交易性金融资产 200
投资收益 4
贷：银行存款 204
借：银行存款 15
贷：投资收益 15
借：交易性金融资产——公允价值变动 60
贷：公允价值变动损益 60
②借：可供出售金融资产 390
贷：银行存款 390
借：可供出售金融资产——公允价值变动 110
贷：资本公积——其他资本公积 110
③借：资产减值损失 96
贷：坏账准备 96
④库存A产品应计提的跌价准备：有销售合同部分：
可变现净值＝（1.5－1.5×10％）×200＝270（万元）
成本＝600÷500×200＝240（万元）
无销售合同部分：
可变现净值＝（0.8－0.8×10％）×300＝216（万元）
成本＝600÷500×300＝360（万元）
有销售合同的部分没有发生减值，无销售合同部分的A产品应计提存货跌价准备＝360－216＝144（万元）
借：资产减值损失 144
贷：存货跌价准备 144
（2）应纳税所得额＝1 500－60＋96＋144＋36＋35＋40―50＝1 741（万元）
应交所得税＝1 741×25％＝435.25（万元）
（3）应纳税暂时性差异＝60＋110＝170（万元）
可抵扣暂时性差异＝96＋144＝240（万元）
递延所得税资产的发生额＝240×25％＝60（万元）
递延所得税负债的发生额＝170×25％＝42.5（万元）
借：所得税费用 390.25
资本公积——其他资本公积 27.5
递延所得税资产 60
贷：递延所得税负债 42.5
应交税费——应交所得税 435.25
