资产评估结果在财务会计中的运用（答案分离版）
　　一、单项选择题
　　1.非同一控制下的企业合并，被购买方可辨认净资产公允价值在金额上表现为（　　）。
　　A.在活跃市场上的交易价格
　　B.等于所有者权益的账面价值
　　C.全部资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额
　　D.可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额
　　2.根据财政部、国家税务总局规定，内资企业评估增值的相关税务处理规定，说法错误的是（　　）。
　　A.纳税人按照国务院的统一规定，进行清产合资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额
　　B.企业取得的实物资产捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核认定，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额
　　C.企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，计算应纳税所得额时可以税前扣除
　　D.纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额，依法缴纳所得税
　　3.非同一控制下的控股合并中，资产评估值一般作为确定（　　）的参考。
　　A.公允价值
　　B.历史成本
　　C.账面价值
　　D.所有者权益账面价值
　　4.某资产评估事务所于2008年8月6日至2008年8月25日，对大华公司的整体资产在2008年6月30日的市场价值进行了评估，评估报告于2008年8月30日提交给了委托人。该评估结果的有效时间截止到（　　）。
　　A.2009年8月5日
　　B.2008年12月30日
　　C.2009年8月24日
　　D.2009年6月29日
　　5.国有企业整体改建为公司制企业时，在评估基准日与建账日之间可能发生的盈亏一般应由（　　）享有或承担。
　　A.共同发起设立公司制企业的各发起人
　　B.改建前的国有企业
　　C.改建后的公司制企业
　　D.共同发起设立公司制企业的主发起人
　　6.将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或实收资本），股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额确认为（　　）。
　　A.实收资本
　　B.资本公积
　　C.当期损益
　　D.减值准备
　　7.根据有关政府部门批复的股权管理方案确定股份有限公司的股本，即将评估基准日评估后的净资产按股权管理方案确定的股本记入股份有限公司“股本”科目，将评估后的净资产与股本的差额记入（　　）科目。
　　A.未分配利润
　　B.资本公积
　　C.投资收益
　　D.营业外收入
　　8.某企业2009年进行股份制改造时对资产进行评估，其中评估固定资产的账面价值为2 000万元，评估增值了400万元。该企业依据评估价值进行了相应的调整，并采用逐年调整法对其进行税务处理。该项固定资产的折旧年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。如果不考虑其他因素的影响，该企业2009年实现利润总额为4 000万元，则其应纳税所得额为（　　）万元。
　　A.4 000
　　B.5 000
　　C.4 040
　　D.4 050
　　9.国有企业分立式改建为公司制企业时，下列说法不正确的是（　　）。
　　A.评估基准日至公司设立日之间实现的利润应由原发起人享有
　　B.评估基准日至公司设立日之间的亏损应由原发起人承担并承担出资不实的责任
　　C.评估基准日至公司设立日之间资产价值的贬损均由原发起人承担
　　D.评估基准日至公司建账日之间发生的盈亏一般应由主发起人享有或承担
　　10.某国有企业采用分立式改建为公司制企业，评估基准日至建账日发生变化资产增减值的，对于已经发生变化的资产评估增减值采用追溯调整法，即按资产变化方向调整，如某项存货增值，至建账日该存货已销售，存货评估增值应相应调减（　　）。
　　A.资本公积
　　B.主营业务成本
　　C.未分配利润
　　D.本年利润 [NextPage] 　　二、多项选择题
　　1.资产评估的基本作用包括（　　）。
　　A.鉴证
　　B.咨询
　　C.核算
　　D.监督
　　E.审查
　　2.关于资产评估增值的相关税务处理，说法正确的有（　　）。
　　A.纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额
　　B.企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间的公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额
　　C.企业进行股份制改造发生的资产评估增值，在计算申报年度应纳税所得额时可以据实逐年调整也可以综合调整，调整方法一经确定不得变更
　　D.纳税人接受捐赠的实物资产，应按税法规定确认的入账价值确认为捐赠收入，并入当期应纳税所得额，计算缴纳所得税
　　E.国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的，应计入应纳税所得额，计算缴纳所得税
　　3.关于以非货币资产出资新设公司中资产评估结果的运用，说法正确的有（　　）。
　　A.新设公司的股东或发起人可在资产评估结果的基础上协商确定投入公司的资产价值，如果发起人共同认可资产评估结果，则应该将资产评估价值作为入账价值
　　B.投出资产为固定资产的，固定资产应该先转入清理核算
　　C.投出资产为无形资产的，长期股权投资与无形资产账面价值的差额贷记营业外收入或者借记营业外支出
　　D.投出资产为存货的，应该确认收入，结转成本，有存货跌价准备的同时结转
　　E.对非货币资产的评估要客观公正，不得高估或者低估作价
　　4.同一控制下的企业合并长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让非现金资产或承担债务的账面价值之间的差额可能计入（　　）。
　　A.资本公积
　　B.盈余公积
　　C.未分配利润
　　D.营业外收入
　　E.营业外支出
　　5.下列说法正确的有（　　）。
　　A.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本，合并方以承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
　　B.同一控制下的控股合并方式中，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
　　C.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本，合并方以承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照承担的债务金额作为长期股权投资的初始投资成本
　　D.同一控制下的企业合并，其处理原则是视同合并后主体在以前期间一直存在
　　E.同一控制下的企业合并，发生的各项直接相关费用直接计入当期损益
　　6.仅将评估值作为交易双方定价参考，不需要按资产评估结果进行账务处理的有（　　）。
　　A.公司清算
　　B.股权转让
　　C.资产以评估价为底价拍卖
　　D.整体资产或者部分资产租赁给非国有单位
　　E.将国有独资企业改为国有独资公司
　　7.非同一控制下的企业合并，下列关于购买方确认计量合并成本正确的是（　　）。
　　A.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值
　　B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和
　　C.购买方为进行合并而发生的直接相关费用计入当期损益
　　D.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉
　　E.企业合并产生的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试
　　三、计算题
　　1.某国有企业经批准改制为股份有限公司，改制前进行财产清查，清查前的科目余额表如下：
　　科目余额表
　　单位：万元
　　项目 借方金额
　　项目
　　贷方金额
　　库存现金
　　2
　　短期借款
　　130
　　银行存款
　　8
　　应付票据
　　60
　　应收账款
　　160
　　应付账款
　　30
　　原材料
　　150
　　预收账款
　　32
　　库存商品
　　300
　　长期借款
　　268
　　长期股权投资
　　240
　　坏账准备
　　20
　　固定资产
　　360
　　累计折旧
　　90
　　无形资产
　　100
　　实收资本
　　460
　　资本公积
　　70
　　盈余公积
　　90
　　未分配利润
　　70
　　合　　计
　　1 320
　　合　计
　　1 320
　　财产清查的结果如下：
　　材料发生清查损失65万元；盘亏一台设备，该机器的原值20万元，已提折旧5万元。清查结果已报经主管财政机关批准作为营业外支出处理。
　　在财产清查的基础上，聘请有资格的评估机构进行评估，评估结果如下：
　　（1）原材料评估净值为95万元 ；
　　（2）产成品评估净值为270万元；
　　（3）长期股权投资评估净值为260万元；
　　（4）固定资产净额评估净值为300万元；
　　（5）无形资产评估净值为120万元。
　　该企业以评估基准日为调账日；改制后核定的股份总额为1 500万股，每股面值为1元，假定该企业评估确认的净资产按1：1的比例折股；净资产折股后，另委托证券公司代理对外发行其余股份，发行价格为每股8元，按发行收入的1％向证券公司支付发行费用，并从发行收入中抵扣，发行款已存入银行。假定企业按照净利润的15％计提盈余公积。
　　要求：
　　（1）编制根据财产清查结果进行处理的会计分录；
　　（2）编制资产评估结果处理的会计分录；
　　（3）编制沿用旧账折股入账的会计分录；
　　（4）编制对外发行股份的会计分录。
　　（答案中的金额单位用元表示） [NextPage] 　　答案部分
　　一、单项选择题
　　1. 【正确答案】：D
　　【答案解析】：被购买方可辨认净资产公允价值，是指合并中取得的被购买方可辨认净资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。参见教材369页。
　　2. 【正确答案】：C
　　【答案解析】：企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但是在计算应纳税所得额时不得税前扣除。
　　【答疑编号10065801】
　　3. 【正确答案】：A
　　【答案解析】：参考教材370页。
　　4. 【正确答案】：D
　　【答案解析】：按现行规定，资产评估结论的有效使用期为一年，从评估基准日开始计算。超过一年的，需重新进行资产评估。
　　5. 【正确答案】：D
　　【答案解析】：在评估基准日与建账日之间发生的盈亏，一般应由主发起人享有或承担。见教材362页。
　　6. 【正确答案】：B
　　【答案解析】：参考教材374页。
　　7. 【正确答案】：B
　　【答案解析】：根据有关政府部门批复的股权管理方案确定股份有限公司的股本，即将评估基准日评估后的净资产按股权管理方案确定的股本记入股份有限公司“股本”科目，将评估后的净资产与股本的差额记入“资本公积”科目。
　　8. 【正确答案】：C
　　【答案解析】：企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。所以2009年的应纳税所得额＝4 000＋400/10＝4 040（万元）。
　　9. 【正确答案】：D
　　【答案解析】：选项D是国有企业整体改建为公司制企业的会计处理。
　　10. 【正确答案】：C
　　【答案解析】：对于已经发生变化的资产评估增减值采用追溯调整法，即按资产变化方向调整，如某项存货增值，至建账日该存货已销售，存货评估增值应相应调减“未分配利润”。
　　二、多项选择题
　　1. 【正确答案】：AB
　　【答案解析】：参考教材351页。
　　2. 【正确答案】：ABCD
　　【答案解析】：国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的，不计入应纳税所得额。
　　3. 【正确答案】：ABCDE
　　【答案解析】：参考教材359－360页。
　　4. 【正确答案】：ABC
　　5. 【正确答案】：ABDE
　　【答案解析】：同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本，合并方以承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
　　6. 【正确答案】：ABCD
　　【答案解析】：选项E属于需要按资产评估结果进行账务处理的情况。
　　7. 【正确答案】：ABE
　　【答案解析】：选项C，非同一控制下的企业合并，发生的各项直接相关费用应计入合并成本；选项D，购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉。经复核后合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。
　　三、计算题
　　1. 【正确答案】：（1）财产清查结果的处理：
　　借：待处理财产损溢　　　　　650 000
　　贷：原材料　　　　　　　　　　　650 000
　　借：营业外支出　　　　　　　650 000
　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　650 000
　　借：待处理财产损溢　　　　　150 000
　　累计折旧　　　　　　　　 50 000
　　贷：固定资产　　　　　　　　　　200 000
　　借：营业外支出　　　　　　　150 000
　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　150 000
　　（2）资产评估结果的会计处理：
　　评估后资产净增值＝（950 000－850 000）＋（2 700 000－3 000 000）＋（2 600 000－2 400 000）＋（3 000 000－2 550 000）＋（1 200 000－1 000 000）＝650 000（元）
　　借：原材料　　　　　　　　100 000
　　长期股权投资　　　　　200 000
　　固定资产　　　　　　　450 000
　　无形资产　　　　　　　200 000
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　300 000
　　资本公积　　　　　　　　 　 650 000
　　（3）沿用旧账折股入账时：
　　借：实收资本　　　　　　 4 600 000
　　资本公积　　　　　　 1 350 000（700 000＋650 000）
　　盈余公积　　　　　　　 780 000[900 000－（650 000＋150 000）×15％］（减去的部分为财产清查损失需要调减的盈余公积）
　　利润分配——未分配利润 20 000［700 000－（650 000＋150 000）×（1－15％）］
　　贷：股本　　　　　　　　　　　6 750 000
　　（4）对外发行股票时：
　　对外发行股票数＝15 000 000－6 750 000＝8 250 000（万股）
　　发行款＝8 250 000×8－8 250 000×8×1％＝65 340 000（元）
　　借：银行存款　　　　　　65 340 000
　　贷：股本　　　　　　　　　　　 8 250 000
　　资本公积　　　　　　　　 　57 090 000