2015报关员考点精讲：保税加工货物报关程序
发布时间：2011/9/6 19:20:19 来源：城市学习网 编辑：admin
一、保税加工货物概述
☆概念 含义：经海关批准，未办理纳税手续进境，在境内加工、装配后复运出境的货物。 形式：来料加工和进料加工。
特征：
①料件进口时暂缓缴纳进口关税及进口环节海关代征税，成品出口时
除另有规定外无需交纳税款。
②料件进口时除国家另有规定外免于交验进口许可证件，成品出口时凡属许可证件管理的，必须交验出口许可证件。
③进出境海关现场放行并未结关。
范围：
① 专为加工、装配出口产品而从国外进口且海关准予保税的材料、零部件、元器件、包装物料、辅助材料（简称料件）。
②用进口保税料件生产的成品、半成品。
③在保税加工生产过程中产生的副产品、残次品、边角料和剩余料件。
★海关监管模式和管理要点 海关监管模式
包括
物理围网
①出口加工区
②跨境工业区（珠海园区）
海关进行封闭式监管
非物理围网
①纸质手册管理
②计算机联网监管 又分a.b.
a.大型企业：电子帐册
b.中小企业：电子化手册
对各种监管模式的保税加工货物的管理要点
1） 商务审批：经过商务主管部门审批才能进入向海关备案的程序。
①审批加工贸易合同： 经审批后，凭“加工贸易业务批准证”、“加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明”、合同到海关办理备案
②审批加工贸易经营范围： 凭“经营范围批准证书”、“加工贸易经营企业经营状况和生产能力证明”到海关申请联网监管并建立电子帐册、电子手册。
2） 备案保税：经海关批准才保税进口。凡准予备案的交工贸易料件进口时可暂不办理纳税手续。
海关批准货物保税的原则：
①合法经营--货物合法、企业合法、证件合法
②复运出境—所有保税货物经加工、装配后复运出境，且进出基本平衡。
③可以监管—加工环节、进出境环节海关都可以监管。
3） 纳税暂缓
4） 监管延伸: 监管的时间、地点都延伸
监管地点
监管的时间
一般进出口货物
进竞口岸的海关监管场所
进境起至提取货物止
保税货物
运离进境口岸海关场所后，进行加工、装配的地点均是海关监管的地点
提取货物之日起（海关保税监管开始），至完成仓储、加工、装配后复运出境或办结海关手续之日止。
①准予保税的期限：指经过海关批准保税后，在境内仓储、加工、
装配的时间限制。
②申请核销的期限：指保税货物的经营人，向海关申请核销的最后期限。
核销结关：保税加工货物（出口加工区除外）要经过海关的核销后才能“结关”。
★设限商品范围 禁止类 ①国家明令禁止进出口的商品
②为种植、养殖而进口的商品
③可能引起高能耗高污染的商品
④低附加值、低技术含量的商品
⑤其他列名的加工贸易禁止类商品
限制类：目前公布有2000多种，不仅涉及进口料件，也涉及出口成品。
NEW★银行保证金台账制度（地区分类、具体内容、保证金计算公式） 保证金台帐分类管理内容
限制类商品
允许类商品
东部
中西部
东部
中西部
AA类企业
纸质手册
半实转
空转
不转
不转
电子化手册半实转
空转
不转
不转
不转
电子帐册
半实转
空转
不转
不转
A类企业
纸质手册
半实转
空转
空转
空转
电子化手册
半实转
空转
不转
不转
电子帐册
半实转
空转
不转
不转
B类企业
纸质手册
半实转
空转
空转
空转
电子化手册
半实转
空转
空转
空转
电子帐册
半实转
空转
空转
空转
C类企业
纸质手册
实转
实转
实转
实转
电子化手册
实转
实转
实转
实转
电子帐册
实转
实转
实转
实转
D类企业
不准
不准
不准
不准
特殊监管区域企业
不转
不转
不转
不转
PS：表中“不转”指不设台帐，“空转”指设台帐不付保证金，“实转”指设台帐付保证金，“半实转”指设台帐减半支付保证金。
C类企业“实转”，D类企业“不准”，特殊监管区域企业“不转”。
东部
AA类、
A类、B类
①进口料件属限制类商品或进口料件、出口成品均属限制类商品
台帐保证金=（进口限制类料件的关税+进口限制类料件的增值税）×50%
②出口成品属限制类商品
台帐保证金=进口料件备案总值×（限制类成品备案总值÷全部出口成品备案总值）×22%×50%
C类企业
C类企业从事限制类商品
台帐保证金=（进口全部料件的关税+进口全部料件的增值税）×100%
二、纸质手册管理下的保税加工货物报关程序
纸质手册管理模式的主要特征是以合同为单元进行监管。
（一）合同备案
★合同备案（企业、地点、步骤、变更）
企业：经营企业、加工企业
国家规定开展加工贸易业务应当由经营企业到加工企业的所在地主管海关办理加工贸易合同备案手续。
合同备案的步骤:①将合同相关内容预录入与主管海关联网的计算。
②有海关审核确定是否准予备案，准予备案的，由海关确定是否需要开设加工贸易银行保证金台帐。
③需要开设台帐的，在海关领取“台帐开设联系单”。
④不要开设台帐的，直接向海关领取加工贸易手册或
其他备案凭证。
⑤要开设台帐的，凭“台帐开设联系单”到银行开设
台帐，领取“台帐登记通知单”。
⑥凭“台帐登记通知单”到海关领取加工贸易手册。
合同备案的变更：NEW，有轻微变化
①变更合同需在合同有效期内报原商务审批部门批准
②贸易性质不变、商品品种不变、合同变更金额≤1万美元和延期不超过3个月的合同，直接到海关和银行办理变更手续，不需经商务部批准。
③原＜1万美元的合同，变更后进口金额＞1万美元，AA类、A类、B类需重开台帐；东部地区企业的合同金额变更后，进口料件如涉及限制类商品，加收相应的保证金。
④企业类别管理调整，合同从“空转”转为“实转”的，应对原备案
合同交付保证金。经海关批准，可对原合同未履行出口部分收取保证
金。
⑤管理类别调整为D类的企业，经海关批准，对已备案合同允许交付
全额保证金后继续执行，但合同不得再变更和延期。
⑥对允许类商品转为限制类的，已备案合同不再交付保证金。对限制
类或允许类商品转为禁止类的，已备案合同按国家即时发布的规定管
理。
☆ 合同备案的单证：
①商务部主管部门按照权限签发的“加工贸易业务批准证”和“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”
②加工贸易合同或合同副本
③加工贸易合同备案申请表及企业加工贸易合同备案呈报表
④属于加工贸易国家管制商品的需交验主管部门的许可证件或许可
证件复印件
⑤为确定单耗和损耗率所需的有关资料
⑥其他备案所需要的单证
☆合同备案的简化程序
内容预录入—受理—同意备案
☆异地加工贸易 （由经营企业办理合同备案）
合同备案步骤:
①企业凭所在地商务主管部门核发的“加工贸易业务批准证”和加工企业所在地县级以上商务主管部门出具的“加工贸易企业经营状况和生产能力证明”,填制“异地加工贸易申请表”,向经营企业所在地商务主管海关提出异地加工贸易申请,经海关审核后,领取经营企业所在地主管海关关封。
②经营企业持关封和合同备案的必要单证，到加工企业所在地主管海关办理合同备案手续。
★加工贸易单耗 “中华人民共和国海关加工贸易单耗申请单”
单耗:是指加工贸易企业在正常加工条件下加工单位成品所耗用的料件量,单耗包括净耗和工艺损耗.
净 耗
单耗 = 1-工艺损耗率
工艺损耗:是指因加工工艺原因,料件在正常加工过程中除净耗外所必须耗用、但不能存在或转化到成品中的量，包括有形损耗和无形损耗.
工艺损耗率：是指工艺损耗占所耗用料件的百分比。
★加工贸易外发加工
外发加工：是指经营企业因受自身生产特点和条件限制，经海关批准并办理有关手续，委托承揽企业对加工贸易货物惊醒加工，在规定期限内将加工的产品运回本企业并最终复出口的行为。
申请外发加工提交的单证：
①经营企业签章的“加工贸易货物外发加工申请表”
②经营企业与承揽企业签订的加工合同或协议
③承揽企业营业执照复印件
④经营企业签章的“承揽企业经营状况和生产能力证明”
⑤海关需要收取的其他单证和材料
☆加工贸易串料
串料：因生产需要，将一个出口合同内的料件用于生产另外一个出口合同的产品。
要求:需向海关提交书面申请,并符合下列条件
①保税进出口料件之间及保税进口料件和征税进口料件之间的串换必须符合同品种、同规格、同数量的条件
②保税进口料件和国产料件之间的串换必须符合同品种、同规格、同数量、关税为零，且商品不涉及进出口许可证件管理的条件
PS：经海关批准的保税进口料件和征税进口料件及保税进口料件和国产料件之间串换，串换下来的同等数量的保税进口料件，由企业自行处理。
（二）进出口报关
☆进出境货物报关的证和税
保税加工货物进出境报关须持有“加工贸易手册”.
进出口许可证件管理 ① 进口料件，免证 ②出口成品，交证
加工贸易出口未锻铝，不论是否有国产料件投入，一律按一般贸易出口货物从价计征出口关税。
★深加工结转（含义、程序）
加工贸易深加工结转是指加工贸易企业将保税进口料件加工的产品转至另一个加工贸易企业进一步加工后复出口的经营活动。又叫“转厂”
①都能开展加工贸易②两企业间买卖为国际贸易
程序：计划备案、收发货登记、结转报关三个环节。P104
★ 剩余料件、残次品、边角料、副产品（含义P104）
处理：内销，结转，退运，放弃，销毁。
①内销报关
贸易方式
来料加工
进料加工
申报状态
料件
申报价格
以料件内销时的价格为准
以原料件进口时的价格为准 [NextPage] 加工企业内销加工中产生的副产品或边角料，以内销价格作为完税价格。
税率的征收：适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率。
②结转
同一经营单位，同一加工厂，同样的进口料件，同一加工贸易方式。
由企业在转出手册的主管海关办理出口报关手续，在转入手册的主管海关办理进口报关手续。
③退运 报核时：
进口料件的报关单数量=成品出口的报关单数量+料件退运的报关数量
④放弃 放弃必须在结关前。企业凭以在规定时间内将放弃货物运至指定的仓库，并办理货物的报关手续，留存有关报关单证以备报核。
交由海关处理，做出不予放弃决定的情形:
a.申请放弃的货物属于国家禁止或限制进口的
b.申请放弃的货物属于对环境造成污染的
c.法律、行政法规、规章规定不予放弃的其他情形
⑤销毁
★受灾保税加工货物（含义、处理）
对于受灾保税加工的货物，加工贸易企业须在灾后7日内向主管海关书面报告，并提供如下证明材料，海关可视情况派员核查取证：
a.商务部主管部门的签注意见
b.有关主管部门楚剧的证明文件
c.保险公司出具的保险赔款通知书或检验检疫部门楚剧的有关检验检疫证明文件。
不可抗力造成的已完全失去使用价值无法再利用的，予以免税
不可抗力造成的需销毁处理的，同其他保税加工货物的销毁处理一样。
不可抗力造成的虽失去使用价值但可再利用的，按对应的进口料件适用的税率，缴纳进口税和缓税利息。
对非不可抗力造成的，海关按照原进口货物成交价格审定完税价格照章征税，属于实行关税配额管理的，无关税配额证，按关税配额外适用的税率计征税款。
因不可抗力造成的，按对应的原进口料件内销征税，如属进口许可证件管理的，免交验许可证件；反之，不是因不可抗力造成的，按对应的原进口料件内销征税，如属进口许可证件管理的，应当交验进口许可证件。
（三）合同报核
★报核和核销的含义
报核：向加工贸易主管海关申请核销要求结案的行为。
核销：凭单证向海关申请解除监管，海关经审查、核实属实，予以办理解除监管手续的海关行政许可事项。
★正常报核和合同终止报核的时间 到期之前30日内报核
报核的单证：a.企业合同报核申请表
b.“加工贸易登记手册”
c.进出口货物报关单
d.核销核算表
e.其他海关需要的资料（如销毁证明）
☆非正常合同报核（遗失加工贸易手册、遗失进出口报关单、撤销合同、有违规走私行为）
遗失加工贸易手册应当及时向主管海关报告。
PS：书面报告；缉私部门出具的“行政处罚决定单”
遗失进出口报关单：
按规定企业应当用报关单留存联报核，在遗失报关单的情况下，可以凭报关单复印件向原报关地海关申请加盖海关印章后报核。
海关自受理企业报核之日起20个工作日内核销完毕，特殊情况下，可以由直属海关关长或授权的隶属海关关长批准延长10个工作日。
三、电子账册管理下的保税加工货物报关程序
（一）电子账册管理
☆联网监管的含义：P109
★电子账册管理的概念
含义：是加工贸易联网监管中海关以加工贸易企业的整体加工贸易业务为单元对保税加工货物实施监管的一种模式。
特点：①无保证金②全额保税③不设台帐
★申请建立电子账册的程序
①联网监管的申请和审批
a.先向企业所在地商务主管部门办理前置审批手续
b.再向所在地直属海关提出书面申请
c.对申请实施联网监管的企业进行预先审核和确认
d.经审核符合联网监管条件的，主管海关制发“海关实施加工贸易联网监管通知书”
②加工贸易业务的申请和审批
商务主管部门收到联网企业申请后，签发“联网监管企业加工贸易业务批准证”
③建立商品归并关系和电子帐册
“经营范围电子帐册”→“IT帐册”
“便捷通关电子帐册”→“E帐册”
☆商品归并的条件
a.10位HS编码相同的
b.商品名称相同的
c.申报计量单位相同的
d.规格型号虽不同单单价相差不大的
（二）报关程序
☆经营范围电子账册备案、变更
备案内容：a.经营单位名称及代码
b.加工单位名称及代码
c.批准证件编号
d.加工生产能力
e.加工贸易进口料件和成品范围（商品编码前4位）
变更：企业的经营范围、加工能力等发生变更时，经商务主管部门批准后，向海关申请变更。
★便捷通关电子账册备案（最大周转金额和周转数量、账册变更）
电子账册进口料件的金额、数量加上电子账册剩余料件的金额、数量不得超过最大周转金额和最大周转数量。
变更：“便捷通关电子账册”的最大周转金额、核销期限等需要变更时，企业应向海关提交申请，海关批准后直接变更。
“便捷通关电子账册”的基本情况表变更，只要未超出经营范围和加工能力的，通过网络直接向海关申请变更。
☆报关清单的生成 先出报关清单再出报关单
★报关单 生成：电子口岸将企业报送的报关清单根据归并原则进行归并，并拆分成报关单。
修改、撤销
不涉及报关清单的报关单内容可直接进行修改。涉及报关单表体内容的，企业必须撤销报关单重新申报。
填制要求
报关清单--报关单 1对多 进口报关单的总金额不得超过电子帐册最大周转金额的剩余值，其余程序相同。
☆申报方式选择 有纸报关方式或无纸报关方式
★报核期限 一般规定180天为一个报核期限。首次报核期限，建册之日起180天后的30天内；以后报核期限，从上次报核之日起180天后的30天内。延长期限不得超过60天。
★核销处理 P115
四、电子化手册管理下的保税加工货物报关程序
★电子化手册管理特点①以合同外单元
②网络审批和备案
③实行银行保证金台帐制度
④全额保税
⑤全国口岸报关
★电子化手册
建立：①联网监管的申请和审批②加工贸易业务的申请和审批
③建立商品归并关系和电子化手册
备案：①按合同常规备案②分段式备案（减少变更次数）
☆报关清单的生成
★报关单 生成：报关清单生成报关单
如属异地报关的，本地企业将报关单补充完整后，将报关单上载，由异地报关企业下载报关单数据，进行修改、补充后向海关申报。
修改、撤销
涉及修改表体商品信息的，由本地企业从清单开始修改，并重新上载报关单；如仅需修改表头信息的，则可在异地直接修改，直接向海关申报。
五、出口加工区进出货物的报关程序
☆出口加工区概念 功能：保税加工。
含义：是指经国务院批准在中华人民共和国境内设立的，由海关对保税加工进出口货物进行封闭式监管的特定区域。
★ 出口加工区管理要点
境内区外进入出口加工区的货物视同出口，办理出口保管手续，除处于取消出口退税的基建物资外，可以办理出口退税手续。
从境外运入出口加工区的加工贸易货物全额保税。出口加工区区内企业开展加工贸易业务不实行加工贸易银行保证金台帐制度，适用电子帐册管理，实行备案电子帐册的滚动累加、扣减，每6个月核销一次。出口加工区内企业从境外进口的生产、管理所需设备、物资，除交通车辆和生活用品外，予以免税。
★出口加工区与境外之间的报关程序
报关制与备案制相结合
跨关区，按“转关运输“中的直转运输，同一关区内，按直通式报关。
★出口加工区货物运往境内区外的实际出区货物的报关（报关程序、许可证件管理、税收征管） （出区报关）
由区外企业向出口加工区海关办理进口手续，进口报关结束后，区内企业填制“出口加工区出境货物备案清单”向出口加工区海关办理出区报关手续。
出口加工区海关放行货物后，向区外企业签发进口货物报关单付汇证明联，向区内企业签发出口加工区出境货物备案清单收汇证明联。
由区外企业缴纳进口关税和进口环节海关代证税，免于交付缓税利息。
如属于进口许可证件管理的商品，免于交验进口许可证。
需运往区外销毁的，向主管海关办理出区手续，免纳税、免交许可证。
★出口加工区货物运往境内区外的委托加工手续
“委托区外加工申请书” P122
☆出口加工区货物运往境内区外的维修、测试、检验和展示手续
自运出之日起60天内运回。不能如期运回，区内企业应于届满前7天内向海关申请延期，申请延期以1次为限，延长期不得超过30天。
★境内区外货物运入出口加工区的实际进区货物的报关（报关程序、许可证件管理、出口退税） （进区报关）
由区外企业向出口加工区海关办理出口报关手续，出口报关结束后，区内企业填制“出口加工区进境货物备案清单”向出口加工区海关办理进区报关手续。
出口加工区海关查验、放行货物后，向区外企业签发出口货物报关单收汇证明联和出口退税证明联，向区内企业签发出口加工区进境货物备案清单付汇证明联。
境内由区外企业依据出口报关单退税证明联向税务部门申请办理出口退（免）税手续。
★ 出口加工区出区深加工结转（含义P123、程序）
程序：开展深加工结转时，转出企业凭管委会批复；对转入监管区内的，转入企业凭管委会批复，对转入监管区外的，转入企业凭商务主管部门批复。
对转入特殊监管区域的，转入企业、转出企业分别在自己的主管海关办理，对转入特殊监管区外的，分别在转出地的主管海关办理。
六、珠海园区进出货物的报关程序
☆珠海园区概念
含义：珠澳跨境工业区由珠海园区和澳门园区两部分组成，又中国海关和澳门海关共同监管的海关特殊监管区域。
功能：具备保税区的功能和出口加工区的功能，既可以从事保税物流，又可以从事保税加工，还可以从事国际贸易。
