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2015年税务师辅导：提供劳务收入的确认与计量

发布时间：2012/1/29 20:21:44 来源：城市学习网编辑：admin

　　1．提供劳务收入的确认
　　（1）在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计，采取完工百分比法确认收入
　　完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，以及已经发生的成本占估计总成本的比例。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：
　　①本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入
　　②本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本
　　【例1】甲公司承接了一项技术服务项目，合同总收入为100万元，预计总成本为60万元。2007年3月末预收技术服务费18万元，发生劳务成本15万元，完工进度25％（15÷60）。则有关账务处理如下：
　　借：银行存款 18
　　    贷：预收账款 18
　　借：劳务成本 15
　　    贷：应付职工薪酬等 15
　　借：预收账款 25
　　    贷：主营业务收入（100×25％） 25
　　借：主营业务成本 15
　　    贷：劳务成本（60×25％） 15
　　（2）在资产负债表日，提供劳务交易结果不能可靠估计
　　①合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
　　②合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。
　　总之，能补偿多少，收入就确认多少。
　　2．劳务收入确认和计量应注意的问题
　　（1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。
　　（2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。
　　（3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
　　（4）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。
　　（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。

　　（6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。
　　（7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。
　　（8）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。