2015年初级会计职称考试会计实务辅导之负债（10）
发布时间：2012/2/17 22:41:22 来源：城市学习网 编辑：admin
应交税费
一、应交税费概述
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。
企业应通过“应交税费”科目，总括反映各种税费的交纳情况，并按照应交税费的种类进行明细核算。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。
【提示】企业交纳的印花税、耕地占用税等不通过“应交税费”科目核算。
二、应交增值税
（一）增值税概述
增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。
（二）一般纳税企业的账务处理
为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。
1.采购商品和接受应税劳务
借：材料采购
原材料
固定资产等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
【教材例2-30】A企业购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税税额10 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。该企业的有关会计分录如下：
借：材料采购 60 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10 200
贷：银行存款 70 200
【教材例2-31】B企业购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计300 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额51 000元，款项尚未支付。该企业的有关会计分录如下：
借：固定资产 300 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51 000
贷：应付账款 351 000
【教材例2-32】C商场购入免税农产品一批，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行款支付。该企业的有关会计分录如下：
借：商品采购 87 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 000
贷：银行存款 100 000
进项税额=购买价款×扣除率=100 000×13%=13 000（元）
【教材例2-33】D企业生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用10 000元，增值税税额1 700元，款项已用银行存款支付。该企业的有关会计分录如下：
借：制造费用 10 000 [NextPage] 应交税费——应交增值税（进项税额） 1 700
贷：银行存款 11 700
【教材例2-34】某企业从外地购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款10 000元，另外向运输公司支付运输费用5 000元。货物已运抵并验收入库，按计划成本核算。货款、进项税额和运输费用已用银行存款支付。增值税税率为17%，运输费用的进项税额的扣除率为7%。该企业有关的会计分录如下：
借：材料采购 14 650
应交税费——应交增值税(进项税额) 2 050
贷：银行存款 16 700
本例中，进项税额=10 000×17%+5 000×7%=2 050（元）
材料成本=10 000+5 000×（1-7%）=14 650（元）
