2015年初级会计职称考试会计实务辅导之负债（15）
发布时间：2012/2/17 22:46:31 来源：城市学习网 编辑：admin
【教材例2-49】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银首饰）。甲企业的材料成本为1 000 000元，加工费为200 000元，由乙企业代收代缴的消费税为80 000元（不考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本法进行原材料的核算。
（1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，该企业的有关会计分录如下：
借：委托加工物资 1 000 000
贷：原材料 1 000 000
借：委托加工物资 200 000
应交税费——应交消费税 80 000
贷：应付账款 280 000
借：原材料 1 200 000
贷：委托加工物资 1 200 000
（2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企业的有关会计分录如下：
借：委托加工物资 1 000 000
贷：原材料 1 000 000
借：委托加工物资 280 000
贷：应付账款 280 000
借：原材料 1 280 000
贷：委托加工物资 1 280 000
（3）乙企业对应收取的受托加工代收代缴消费税的会计分录如下：
借：应收账款 80 000
贷：应交税费——应交消费税 80 000
【例题15·多选题】下列税金中，应计入存货成本的有( )。
A.受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税
B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税
C.进口原材料交纳的进口关税
D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税
【答案】ACD
【解析】由受托方代收代缴的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税，计入委托加工物资的成本；由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；进口原材料交纳的进口关税，应计入原材料成本；小规模纳税企业购买材料交纳的增值税，应计入存货成本。
