2015年初级会计职称考试会计实务辅导之负债（24）
发布时间：2012/2/17 22:54:17 来源：城市学习网 编辑：admin
应付债券及长期应付款
一、应付债券
（一）应付债券概述
应付债券是指企业为筹集(长期)资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。
（二）应付债券的账务处理
企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目，核算应付债券发行、计提利息、还本付息等情况。该科目的贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。
1.发行债券
借：银行存款
贷：应付债券—面值（债券面值）
—利息调整（差额）
“应付债券—利息调整”科目的发生额也可能在借方。发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在“应付债券—利息调整”明细科目中。
【教材例2-64】B企业于20×6年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为40 000 000元的债券，假定年利率等于实际利率。该债券按面值发行。
B企业的有关会计分录如下：
借：银行存款 40 000 000
贷：应付债券——面值 40 000 000
2.发生债券利息
每期计入“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目的利息费用=期初摊余成本×实际利率；每期确认的“应付利息”或“应付债券—应计利息”=债券面值×票面利率
借：在建工程、制造费用、财务费用等科目
应付债券——利息调整
贷：应付利息（分期付息债券利息）
应付债券——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
【提示】“应付债券——利息调整”科目的发生额也可能在贷方。
【教材例2-65】承【教材例2-64】，B企业发行债券所筹资金于当日用于建造固定资产，至20×6年12月31日时工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照《企业会计准则第17号——借款费用》的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。B企业的有关会计分录如下：
借：在建工程 1 600 000
贷：应付债券——应计利息 600 000
本例中，至20×6年12月31日，企业债券发行在外的时间为6个月，该年应计的利息为：40 000 000×8%÷12×6=1 600 000（元）。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息1 600 000元应记入“应付债券——应计利息”科目
3.债券还本付息
借：应付债券——面值
——应计利息（到期一次还本付息债券利息）
应付利息（分期付息债券的最后一次利息）
贷：银行存款
【教材例2-66】承【教材例2-64】、【教材例2-65】，20×9年7月1日，B企业偿还债券本金和利息。
B企业的有关会计分录如下：
借：应付债券——面值 nbsp; 40 000 000
——应计利息 9 600 000
贷：银行存款 49 600 000
本例中，20×6年7月1日至20×9年7月1日，B企业长期债券的应计利息=40 000 000×8%×3=9 600 000（元）。
【例题30·单选题】某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为( )万元。(2008年)
A.8 000 B.8 160 C.8 320 D.8 480
【答案】D
【解析】2008年12月31日该应付债券的账面余额=8 000＋8 000×4％×1.5＝8 480（万元）。
