2015年会计实务精讲：商品流通企业长期投资的核算（三）
发布时间：2012/3/19 21:31:15 来源：城市学习网 编辑：admin
（三）折价购入债券的核算
1.折价购入时的核算。由于债券票面利率低于当时的市场利率，债券发行单位为了及时筹集资金，不得不采用折价发行的办法。投资者购入时按实际购入价入账，借记“长期投资——债券投资”账户，贷记“银行存款”账户。
例：A商业公司购入B公司的5年期债券面值10 000 000元，票面利率为12％，而当时的市场利率为13％，因此按9 650 000元折价发行。购入时的会计分录如下：
借：长期投资——债券投资 9 650 000
贷：银行存款 9 650 000
2.债券利息和债券折价的核算。债券的折价实际上是补偿了利息的减少部分，这部分补偿金额应在以后每期收到了利息后予以摊销，摊销的方法也与债券溢价摊销一样有直线法和实际利息法两种。举例说明如下：
（1）用直线法摊销折价。
例：上例A公司购入B公司债券10 000 000元，按9 650 000元折价购入，折价350 000元，平均每年折价70 000元（350 000／5），用直线法摊销的会计分录如下：
借：银行存款 1 200 000
长期投资——债券投资 70 000
贷：投资收益——债券投资收益 1 270 000
（2）按实际利息法摊销折价。
例：上例第一期的实际利息为1 254 500元（9 650 000×13％），折价摊销的会计分录如下：
借：银行存款 1 200 000
长期投资——债券投资 54 500
贷：投资收益——债券投资收益 1 254 500
债券折价摊销表与溢价摊销表的编制原则基本相同，不另列表。在实际执行中，一般使用直线法。
3.到期收回本金的核算。
核算方法与溢价发行债券相同。本例收回时，作会计分录如下：
借：银行存款 10 000 000
贷：长期投资——债券投资 10 000 000
