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初级会计师经济法基础重点：房产税法律制度(11)

发布时间：2012/3/21 13:57:50 来源：城市网学院编辑：admin

　第九节　资源税法律制度

一、纳税人

　　资源税的纳税人，是指在中国境内开采应税矿产品或生产盐的单位和个人。

　　二、征税范围

　　目前资源税的征税范围仅包括矿产品和盐类;

　　1、原油，指开采的天然原油，不包括人造石油;

　　提示：开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

　　2、天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气，暂不包括“煤矿生产的天然气”;

　　3、煤炭，是指“原煤”，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品;

　　4、其他非金属矿原矿;

　　5、黑色金属矿原矿;

　　6、有色金属矿原矿;

　　7、盐。

　　提示：中外合作开采陆上石油资源，征收矿区使用费，暂不征收资源税。

　　【例题1】根据资源税法律制度的规定，下列各项中不属于资源税征税范围的是(　)。(2007年)

　　A、天然气　　　　　B、地下水

　　C、原油　　　　　　D、液体盐

　　答案：B

　　【例题2】根据资源税法律制度的规定，下列各项中不属于资源税征税范围的有(　)。

　　A、与原油同时开采的天然气

　　B、煤矿生产的天然气

　　C、开采的天然原油

　　D、生产的海盐原盐

　　答案：B

　　解析：本题考核资源税的征税范围。资源税税目所称的“天然气”，是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。

　　三、资源税减免税

　　根据《资源税暂行条例》的规定，纳税人有下列情形之一的，减征或免征资源税：

　　1、开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。

　　2、纳税人开采或生产应税产品过程中，因意外事故或自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或免税。

　　3、国务院规定的其他减税、免税项目。

　　提示：中外合作开采陆上石油资源，征收矿区使用费，暂不征收资源税。

　　四、资源税税率形式

　　资源税采用定额税率，从量定额征收。.

五、计税依据

1、纳税人开采或者生产应税产品销售的，以“销售数量”为课税数量;

　　2、纳税人开采或者生产应税产品自用的，以“自用数量”为课税数量;

　　4、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关“确定的折算比例换算成的数量”为课税数量。

　　【例题】按照我国《资源税暂行条例》及其实施细则的规定，下列有关资源税课税数量的表述中，正确的有(　)。

　　A、纳税人开采或者生产应税产品销售的，以开采或者生产的数量为课税数量

　　B、纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量

　　C、扣缴义务人代扣代缴资源税的，以收购未税矿产品的数量为课税数量

　　D、不能准确确定的，以税务机关折算的数量为计税依据

　　答案：BCD

　　解析：此题考核点是测试资源税关于如何确定计税依据的规定。纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量，因此选项A是错误的。

　　六、应纳税额计算

　　1、资源税采用从量定额征收，税率为定额税率。

　　2、应纳税额=课税数量×单位税额

　　【例题13•计算题】某矿山11月份开采非金属矿3万吨(单位税额8元/吨)，其中销售了2万吨，自用0.5万吨。计算该矿山11月份应纳资源税税额。

　　解析：根据资源税法律制度的规定，纳税人开采或生产应税矿产品销售的，以销售数量为课税数量;纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。应纳资源税税额=(2+0.5)×8=20(万元)

　　提示1：纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应分别核算不同税目应税产品的征税数量;未分别核算或不能准确提供不同税目应税产品的征税数量的，从高适用税额。

　　提示2：纳税人的减税、免税项目，应单独核算征税数量;为单独核算或不能准确提供征税数量的，不予减税或免税。