原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。

　　(一)采用实际成本核算

　　材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。采用实际成本核算，使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”等。

　　1.购入材料的核算

　　(1)货款已经支付或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库。

　　借：原材料

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款或应付票据等

　　(2)货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

　　借：在途物资

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款或应付票据等

　　待材料到达、入库后：

　　借：原材料

　　贷：在途物资

　　(3)货款尚未支付，材料已经验收入库。在这种情况下，如果发票账单已到，按发票账单所记载有关金额记账;如果发票账单未到也无法确定实际成本时，期末应按照暂估价值记账，下期初做相反的会计分录予以冲回。

　　期末，按材料的暂估价值：

　　借：原材料

　　贷：应付账款——暂估应付账款

　　下期初做相反的会计分录予以冲回(原账冲回)。

　　(4)货款已经预付，材料尚未验收入库。

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

　　材料验收入库时：

　　借：原材料

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：预付账款

　　预付款项不足，补付货款时：

　　借：预付账款

　　贷：银行存款

　　退回多付的款项，做相反的分录。

　　2.发出材料的核算

　　发出材料实际成本的确定，可以由企业从上述个别计价法、先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法等方法中选择。

　　借：生产成本(或：制造费用、销售费用、管理费用、委托加工物资、在建工程等)

　　贷：原材料等

　　注意：材料采用实际成本核算时，“原材料”科目的借方、贷方及余额均以实际成本计价，不存在成本差异的计算与结转问题。

　　(二)采用计划成本核算

　　材料采用计划成本核算，其特点是：收发凭证按材料的计划成本计价，原材料总分类账和明细分类账均按计划成本登记，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。月份终了，计算材料成本差异率，通过分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

　　1.基本核算程序

　　采用计划成本进行原材料日常核算的企业，其基本的核算程序如下：

　　(1)企业应先制定各种材料的计划成本目录。

　　(2)平时收到材料时，应按计划单位成本计算出收入材料的计划成本，填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。

　　(3)平时领用、发出的材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。

　　注意：发出材料应负担的成本差异应当按期(月)分摊，不得在季末或年末一次计算。

　　2.科目设置

　　采用计划成本核算时，使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”等。

　　(1)“材料采购” 账户

　　借方登记外购材料的实际成本和结转入库材料的节约差异;贷方登记已入库材料的计划成本和结转入库材料的超支差异;如有余额，在借方，表示尚未入库(在途)材料的实际成本。

　　(2)“原材料”账户

　　借方登记入库材料的计划成本;贷方登记出库材料的计划成本;余额在借方，表示库存材料的计划成本。

　　(3)“材料成本差异” 账户

　　借方登记两项：①已入库材料的超支差异(实际成本大于计划成本);②出库材料负担的节约差异。贷方登记两项：①已入库材料的节约差异(实际成本小于计划成本);②出库材料负担的超支差异。该账户期末余额可能在借方，也可能在贷方。如果余额在借方，表示库存材料应负担的超支差异(此时，填列资产负债表“存货”项目时，要加上该余额，得出实际成本);如果余额在贷方，表示库存材料应负担的节约差异(此时，填列资产负债表“存货”项目时，要减去该余额，得出实际成本)。

　　【例题16·多选题】“材料成本差异”账户贷方可以用来登记(　　)。

　　A.购进材料实际成本小于计划成本的差额

　　B.发出材料应负担的超支差异

　　C.发出材料应负担的节约差异

　　D.购进材料实际成本大于计划成本的差额

　　【答案】AB

　　【解析】购进材料实际成本小于计划成本的差额属于节约差异，反映在材料成本差异账

　　户的贷方;发出材料的超支差异，在材料成本差异账户贷方反映。

　　③“材料成本差异”账户：借方登记两项：①已入库材料的超支差异(实际成本大于计划成本)，②出库材料负担的节约差异;贷方登记两项：①已入库材料的节约差异(实际成本小于计划成本)，②出库材料负担的超支差异;该账户期末余额可能在借方，也可能在贷方。如果余额在借方，表示库存材料应负担的超支差异(此时，填列资产负债表“存货”项目时，要加上该余额，得出实际成本);如果余额在贷方，表示库存材料应负担的节约差异(此时，填列资产负债表“存货”项目时，要减去该余额，得出实际成本)。

　　【例题16·多选题】“材料成本差异”账户贷方可以用来登记( )。

　　A.购进材料实际成本小于计划成本的差额

　　B.发出材料应负担的超支差异

　　C.发出材料应负担的节约差异

　　D.购进材料实际成本大于计划成本的差额

　　【答案】AB

　　【解析】购进材料实际成本小于计划成本的差额属于节约差异，反映在材料成本差异账户的贷方;发出材料的超支差异，在材料成本差异账户贷方反映。

　　3.购入材料的核算

　　在计划成本法下，外购的材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算(超支记借方，节约记贷方)。

　　借：材料采购(按材料实际采购成本)

　　应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：银行存款

　　期末，将企业购入验收入库的材料：

　　借：原材料(按计划成本)

　　贷：材料采购

　　同时结转入库材料的差异：

　　如为超支：

　　借：材料成本差异

　　贷：材料采购

　　如为节约：做相反的分录。

　　也可以将上述合并：

　　借：原材料(按计划成本)

　　材料成本差异(入库材料的超支差异)

　　贷：材料采购(按实际成本)

　　材料成本差异(入库材料的节约差异)

　　4.发出材料的核算

　　(1)结转发出材料的计划成本。

　　借：生产成本(或：制造费用、销售费用、管理费用等)

　　贷：原材料(按计划成本)

　　(2)结转发出材料应负担的成本差异。将发出材料的计划成本调整为实际成本。

　　①如为超支(差异率为正数)：

　　借：生产成本(或：制造费用、销售费用、管理费用等)

　　贷：材料成本差异

　　②如为节约(差异率为负数)，做相反的分录。

　　材料成本差异率的计算公式如下：

　　本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%

　　注意分子的正负号：超支要加，节约要减。

　　注意分母的范围：不含暂估入库的材料计划成本。

　　本期发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率

　　本期发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×(1±材料成本差异率)

　　注意：超支要加，节约要减。

　　【例题17·单选题】某工业企业月初库存原材料计划成本为18 500元，材料成本差异贷方余额为l 000元，本月10日购入原材料的实际成本为42 000元，计划成本为41500元。本月发出材料计划成本为20 000元。本月发出材料的实际成本为( )元。

　　A.20 000 B.39 678.33

　　C.19 833.33 D.40322.67

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差异率=(一1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333%

　　本期发出材料应负担的成本差异=20000×(–0.8333%)=-166.67(元)

　　本月发出材料的实际成本=20000-166.67=19833.33(元)

　　或：

　　本月发出材料的实际成本=20000×(1–0.8333%)=19833.33(元)

　　【例题18·判断题】企业发出各种材料应负担的成本差异可按当月材料成本差异率计算，若发出的材料在发出时就要确定其实际成本，则也可按上月材料成本差异率计算。( )

　　【答案】正确

　　【例题19·单选题】(2007年考题·单选)企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。

　　A.超支5 B.节约5

　　C.超支15 D.节约15

　　【答案】A

　　【解析】材料成本差异率=[20+(110-120)]/(80+120)=5%

　　当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5(超支)

　　【例题20·判断题】(2008年考题·判断)企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。( )

　　【答案】正确

　　【例题21·单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元;本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额为12万元;本月发出材料的计划成本为1600万元。该企业2008年12月31日结存材料的实际成本为( )万元。(2009年)

　　A.798 B.800 C.802 D.1604

　　【答案】C

　　【解析】材料成本差异率=(-6+12)/(400+2000)=0.25%;

　　2008年12月31日结存材料的实际成本=(400+2000-1600)×(1+0.25%)=802(万元)。

　　注意：计划成本法是初级会计实务每年都会考到的知识点，在初级历年考试中必定会出一道题目。