1.外购固定资产

　　企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费(如：不能抵扣的增值税、契税、耕地占用税、车辆购置税等)、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。(注意：不含人员培训费)

　　注意：按照新的增值税条例和实施细则，一般纳税人从2009年1月1日起，购买的主要用于生产经营的机器设备等固定资产(以下简称动产)，按照扣税凭证注明的增值税可以从销项税额中抵扣。但购买的建筑物、构筑物及相关配套设施(以下简称不动产)不能抵扣进项税。

　　具体账务处理如下：

　　(l)购入不需要安装的固定资产(这里指动产)。

　　借：固定资产 (按照取得成本)

　　应交税费---应交增值税(进项税额) (按照可以抵扣的增值税进项税)

　　贷：银行存款等

　　(2)购入需要安装的固定资产(这里指动产)。

　　先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

　　购入时：

　　借：在建工程 (按照取得成本)

　　应交税费---应交增值税(进项税额) (按照可以抵扣的增值税进项税)

　　贷：银行存款等

　　安装时：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款、应付职工薪酬等

　　达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　注意：企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定

　　资产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

　　【例题1·单选题】某企业属于一般纳税人，2009年5月购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付的运杂费为1500元，设备安装时领用生产用材料的成本为1000元(不含税)，购进该批材料的增值税为170元。该固定资产的成本为( )元。

　　A. 63170 B. 52500 C. 63000 D. 61170

　　【答案】B

　　【解析】该固定资产的成本=50000+1500+1000=52500(元)

　　【例题2·判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。( )(2009年)

　　【答案】正确

　　2.建造固定资产

　　企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

　　自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。

　　(1)自营工程。

　　购入工程物资用于动产时：

　　借：工程物资

　　应交税费---应交增值税(进项税额) (可以抵扣的增值税进项税)

　　贷：银行存款

　　注意：购入工程物资用于不动产时，增值税进项税不能抵扣，记入工程物资的成本。

　　领用工程物资时：

　　借：在建工程

　　贷：工程物资

　　在建工程(用于机器设备等动产)领用本企业原材料时：

　　借：在建工程(按材料的成本)

　　贷：原材料

　　在建工程(用于建筑物等不动产)领用本企业原材料时：

　　借：在建工程(按材料的成本+进项税额转出)

　　贷：原材料

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出)

　　在建工程(用于机器设备等动产)领用本企业生产的商品时：(不视同销售)

　　借：在建工程(按商品的成本)

　　贷：库存商品

　　在建工程(用于建筑物等不动产)领用本企业生产的商品时：(视同销售)

　　借：在建工程(按商品成本+销项税额)

　　贷：库存商品

　　应交税费——应交增值税(销项税额)

　　自营工程发生的其他费用(如分配工程人员工资等)：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款、应付职工薪酬等

　　自营工程达到预定可使用状态时，按其成本：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　(2)出包工程。

　　企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款等

　　工程完成时按合同规定补付的工程款，分录同上。

　　工程达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程